通常應(yīng)稅交易行為的發(fā)生，雙方(企業(yè)主體)需要對(duì)方(少數(shù)是自己開)開具相應(yīng)的票據(jù)作為款項(xiàng)支付方稅前扣除的依據(jù)。

最為主要的原則是，如果對(duì)方是一種應(yīng)稅的經(jīng)營行為，非免稅行為，就應(yīng)開具發(fā)票，如果相反，則應(yīng)不能開具發(fā)票，這種情形下相應(yīng)的發(fā)票之外憑據(jù)(包括合同、收據(jù)等)也是可以證明并得到扣除的。

發(fā)票在中國的稅法應(yīng)用當(dāng)中發(fā)揮著舉足輕重的作用，即通常所說的“以票控稅”，由于發(fā)票與應(yīng)稅行為現(xiàn)實(shí)當(dāng)中存在著時(shí)間錯(cuò)開的差異，由此造成發(fā)票對(duì)稅法原則的破壞，這包括實(shí)踐中對(duì)企業(yè)所得稅權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的破壞，增值稅條例中對(duì)先行開據(jù)發(fā)票卻未有銷售產(chǎn)生的認(rèn)定為具有納稅義務(wù)的情形。

在立法層面來講，據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》(財(cái)政部令[1993]第6號(hào)[1])明確“發(fā)票，是指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)中，開具、收取的收付款憑證。”，因此從性質(zhì)上來看，發(fā)票是收付款憑證，而不是據(jù)以判斷是否產(chǎn)生應(yīng)稅行為、稅前扣除的直接依據(jù)(除因?yàn)樵鲋刀惖挚坻湕l的延伸，而不得不采取的銷售方要履行應(yīng)稅義務(wù)的行為)。

但是一個(gè)現(xiàn)實(shí)是，稅務(wù)機(jī)關(guān)在判斷納稅人稅法合規(guī)性應(yīng)用時(shí)，在無法獲取充分的證據(jù)的時(shí)候，通過發(fā)票開具方與獲取方(稅前扣除方)互相牽制，也是被迫采取的一種手段。這是中國法律健全、發(fā)展過程中的一個(gè)階段，作為納稅人，適應(yīng)比指責(zé)更具有價(jià)值。若實(shí)踐當(dāng)中，因發(fā)票事項(xiàng)出現(xiàn)對(duì)納稅人不利情形，則從立法原則上來應(yīng)對(duì)、協(xié)調(diào)，是有應(yīng)對(duì)依據(jù)的。

目前發(fā)票存在的形式有機(jī)打式、定額、手工開具的，對(duì)于機(jī)打與手工開具的，填寫完整有要求，《北京市定額專用發(fā)票》適用于在北京市范圍內(nèi)從事交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的納稅人在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認(rèn)營業(yè)收入時(shí)開具。對(duì)于定額的，由于銷售方對(duì)內(nèi)容往往是忽略的，因此納稅人取得后可補(bǔ)充上述相關(guān)信息。

隨著近二年行政機(jī)關(guān)與大型國有控制企業(yè)出現(xiàn)的虛假發(fā)票大量出現(xiàn)的情形，以及持續(xù)的打擊行動(dòng)，我們認(rèn)為未來發(fā)票的控制手段將會(huì)持續(xù)強(qiáng)化，部分省市稅務(wù)機(jī)關(guān)開發(fā)的網(wǎng)絡(luò)發(fā)票，可能會(huì)解決當(dāng)前部分手開發(fā)票的技術(shù)性困難。

國家稅務(wù)總局對(duì)于發(fā)票對(duì)稅收事項(xiàng)影響的判斷處理

(1)國稅發(fā)[2007]108號(hào)[2]：自2008年1月1日起，銀行代收費(fèi)業(yè)務(wù)應(yīng)取得《銀行代收費(fèi)業(yè)務(wù)專用發(fā)票》，銀行自營業(yè)務(wù)使用的發(fā)票式樣由省稅務(wù)機(jī)關(guān)確定;

(2)國稅發(fā)[2008]40號(hào)[3]：對(duì)于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法代開發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款;

(3)國稅發(fā)[2008]80號(hào)[4]：企業(yè)取得的發(fā)票沒有開具支付人全稱的，不得扣除，也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得申請(qǐng)退稅;

(4)國稅發(fā)[2008]88號(hào)[5]：加強(qiáng)發(fā)票核實(shí)工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。認(rèn)真落實(shí)不征稅收入所對(duì)應(yīng)成本、費(fèi)用不得稅前扣除的規(guī)定。

經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中各種票據(jù)的認(rèn)識(shí)

(1)如何認(rèn)識(shí)“白條”(可理解為通常意義的“收據(jù)”)

如果費(fèi)用發(fā)生的本身不涉及應(yīng)稅行為，“白條”應(yīng)可以作為稅前扣除的憑據(jù)。在對(duì)方有應(yīng)稅行為但自身沒有開具發(fā)票資格時(shí)，最好的處理方式是到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開發(fā)票處理。

(2)軍隊(duì)(武警)的票據(jù)

國稅發(fā)[2000]61號(hào)[6]要求其提供稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購的發(fā)票，但目前實(shí)施起來有困難，我們認(rèn)為偶爾的情形的風(fēng)險(xiǎn)納稅人還可以承擔(dān)，如果持續(xù)的發(fā)生，就要引起關(guān)注，畢竟稅務(wù)機(jī)關(guān)不予認(rèn)可也是有法可依的。

在《建設(shè)部、國家工商行政管理總局、國家稅務(wù)總局、中國人民解放軍總后勤部關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)軍隊(duì)空余房地產(chǎn)租賃管理工作的通知》([2004]后營字第1285號(hào))中規(guī)定：租用軍隊(duì)空余房地產(chǎn)作為企業(yè)或者個(gè)體工商戶住所(經(jīng)營場(chǎng)所)的，到工商行政管理部門辦理登記注冊(cè)時(shí)，必須提交有效的《軍隊(duì)房地產(chǎn)租賃許可證》。軍隊(duì)出租單位必須憑有效期內(nèi)的《軍隊(duì)房地產(chǎn)租賃許可證》，才能向經(jīng)營地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免繳租賃收入營業(yè)稅、房產(chǎn)稅手續(xù)，否則應(yīng)依法履行納稅義務(wù)。出租單位收繳承租人租金時(shí)，必須按照國家財(cái)政部、總后勤部《軍隊(duì)票據(jù)管理規(guī)定》([1999]后財(cái)字第81號(hào))的要求，統(tǒng)一使用套印國家財(cái)政部和中國人民解放軍票據(jù)監(jiān)制章的軍隊(duì)收費(fèi)票據(jù)。

(3)水(電)分割單

企便函[2009]33號(hào)是承認(rèn)可以作為支付憑據(jù)的，但理解上應(yīng)不具有普遍適用性。請(qǐng)注意，如果租賃等行為發(fā)生中產(chǎn)生的這種代收代付費(fèi)用，目前除了在營業(yè)稅上對(duì)物業(yè)管理公司可以適用差額計(jì)算應(yīng)稅營業(yè)額外，其余都會(huì)被認(rèn)為是一種流轉(zhuǎn)稅的價(jià)外稅費(fèi)用或兼營行為。

(4)取得的票據(jù)不合規(guī)

表現(xiàn)在取得的發(fā)票，對(duì)方的發(fā)票形式與提供的業(yè)務(wù)不一致，這時(shí)通常認(rèn)為對(duì)方未按規(guī)定開具發(fā)票，或多或少存在稅收上的問題，如對(duì)方本來提供的是修理、修配勞務(wù)，但開具的是地稅服務(wù)業(yè)專用發(fā)票。因此應(yīng)減少這種情形的發(fā)生。

(5)國外的發(fā)票

由于大陸的發(fā)票是嚴(yán)格的國家管理體系，但較多的外國納稅人是不用領(lǐng)購發(fā)票開具的，代之以自制的“Invoice”，這在報(bào)銷時(shí)也是合規(guī)的。但稅務(wù)稽查時(shí)，如果對(duì)境外發(fā)票有異議，可以要求企業(yè)提供境外公證機(jī)構(gòu)的證明或境外注冊(cè)會(huì)計(jì)師的證明，不能提供證明的，不得扣除。

(6)行政費(fèi)收據(jù)

只有國家允許的行政費(fèi)收費(fèi)才允許開具行政性收據(jù)。

(7)關(guān)于發(fā)票的入賬時(shí)間

既然所得稅法界定了權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，當(dāng)期的費(fèi)用還是努力達(dá)到當(dāng)期入賬，特別是跨年度費(fèi)用發(fā)票的取得，而如果次年度再列支當(dāng)年度的費(fèi)用，從原則上來看，由于違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，是有被調(diào)整的可能發(fā)生的。

(8)合法有效憑據(jù)的判斷

合法有效的憑據(jù)不一定是發(fā)票，對(duì)于發(fā)票的取得，判斷的依據(jù)是《發(fā)票管理辦法》，其中規(guī)定：“銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票;特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票?！?/p>

合法有效的憑證還包括如投資時(shí)的評(píng)估報(bào)告，賠償或拆遷中的法院判決書等。

如何開具發(fā)票

(1)根據(jù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間開具發(fā)票，這是一個(gè)基本原則，不排除有因?yàn)榭蛻舾犊疃笙刃虚_具發(fā)票或滯后開具發(fā)票的情形，從發(fā)票作為收付款憑據(jù)來認(rèn)為，沒有何風(fēng)險(xiǎn)，但是由于相關(guān)實(shí)踐中的判斷，及涉及增值稅抵扣的一些控制方式，流轉(zhuǎn)稅的納稅義務(wù)與發(fā)票存在一致性更便于日常管理。對(duì)于發(fā)票滯后開具時(shí)，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)仍需先行繳納稅款，滯后開具發(fā)票，一個(gè)建議時(shí)提前與稅務(wù)管理人員進(jìn)行事先的說明，通常是會(huì)被認(rèn)可的，如增值稅的此類差異往往被要求提供相應(yīng)的說明;

(2)避免開具的發(fā)票錯(cuò)誤或者丟失，這將直接影響經(jīng)濟(jì)結(jié)算的進(jìn)展，特別是增值稅專用發(fā)票的錯(cuò)誤，在當(dāng)月進(jìn)行直接作廢是最便利的操作方式，而丟失的責(zé)任，往往造成重開時(shí)納稅義務(wù)被要求雙重征收，而不重開，往往造成客戶付款的困難;

(3)對(duì)于折扣額的開具，由于營業(yè)稅與增值稅仍然要求折扣額與銷售額開具在同一張發(fā)票上，此應(yīng)引起普遍的重視，但是增值稅由于折扣額可以單獨(dú)開具紅字專用發(fā)票，實(shí)踐中是對(duì)開在同一張發(fā)票上要求的打破，而營業(yè)稅仍將繼續(xù)，不過納稅人可以采取一些變通的方式，如后續(xù)折扣、反賣的形式來偶爾的補(bǔ)正原來的不符合規(guī)定的行為;反賣是對(duì)退回銷售貨物的一個(gè)反方向操作方式，從常規(guī)來分析是不符合增值稅控制與經(jīng)濟(jì)行為原則的，不過這一行為目前尚對(duì)這一“市場(chǎng)行為”限制性的稅法規(guī)范;

(4)保管好空白發(fā)票，發(fā)票作為一種可以產(chǎn)生個(gè)人利益、公司利益的工具，作為財(cái)務(wù)從業(yè)者保管好發(fā)票，被視為與現(xiàn)金等同的效力。至于發(fā)票不能攜帶到外地使用、不能拆本使用等，基本的常識(shí)仍需專注管理辦法的規(guī)定;

(5)發(fā)票的開具內(nèi)容，應(yīng)明確而清晰，籠統(tǒng)的名稱在證明貨物發(fā)出的真實(shí)性上，有可能導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)的不認(rèn)可，如有可能部分被認(rèn)為是贈(zèng)品，或者直接提供貨物清單;切不可盲目因?yàn)榭蛻舻谋憷艞壌隧?xiàng)原則;

(6)分清開具發(fā)票的種類，如適用增值稅的貨物銷售發(fā)票，就不能以服務(wù)業(yè)發(fā)票代替，一個(gè)最常見的問題是混合銷售行為中，部分納稅人為了“避稅”需要，將其分解為貨物與隨之同時(shí)發(fā)生的勞務(wù)來開具，其結(jié)果是有可能地稅機(jī)關(guān)征收的稅款繳納，國稅機(jī)關(guān)未來再行補(bǔ)征增值稅，得不償失，除非有非常恰當(dāng)?shù)氖虑鞍才?同樣的事例要考慮兼營行為的情況;

(7)農(nóng)產(chǎn)品收購憑證是中國有特色的一個(gè)作為采購方來開具的情形，由此造成其利益驅(qū)使帶來的虛假情形較多，而稅務(wù)機(jī)關(guān)在驗(yàn)證銷售自產(chǎn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的真實(shí)性上力不從心，此時(shí)納稅人就要關(guān)注供應(yīng)方的身份、款項(xiàng)支付的接收人，如通常要求對(duì)方是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者單位與個(gè)人或者是專業(yè)合作社，若是城市居民、個(gè)體工商戶或商貿(mào)企業(yè)就大多會(huì)存在問題;

(8)作為控制的環(huán)節(jié)程序，對(duì)于開具的發(fā)票，應(yīng)有相應(yīng)的內(nèi)部申請(qǐng)、領(lǐng)取程序，避免交接不清產(chǎn)生的稅收風(fēng)險(xiǎn);

如何接收發(fā)票

(1)接收發(fā)票的總體原則是保證發(fā)票的真實(shí)性，同時(shí)要能證明發(fā)票與證明交易的經(jīng)濟(jì)行為有一致性證明，如材料入庫單、相應(yīng)的付款;而對(duì)內(nèi)部控制上，要保證報(bào)銷批準(zhǔn)的授權(quán)、入賬的及時(shí)與正確，同時(shí)要對(duì)業(yè)務(wù)部門取得發(fā)票的內(nèi)容、形式提出具體要求;

(2)首先判斷形式上的合規(guī)，如發(fā)票完整性，取得普通發(fā)票驗(yàn)證發(fā)票的真?zhèn)危M(jìn)行常識(shí)性判斷。

a)主要識(shí)別發(fā)票紙的“防偽菱形水印”，是鑲嵌在紙里的;

b)北京國稅監(jiān)制手工開具的發(fā)票中“二付款方收?qǐng)?zhí)”字樣里的“二”字，組成該字的筆畫兩個(gè)橫是由大寫的英文字母“GS”組成;

c)2007年1月1日起北京國稅局印制的《北京市商業(yè)企業(yè)專用發(fā)票》上將印制發(fā)票使用期限，即在發(fā)票各聯(lián)右上角印制“本發(fā)票需在××××年××月××日之前開具”的標(biāo)志，納稅人領(lǐng)購發(fā)票后需在此日期之前開具，在此日期之后開具的發(fā)票一律無效;

d)北京地稅機(jī)打發(fā)票(目前北京地稅已沒有手工填開式的發(fā)票)的“發(fā)票代碼”及“發(fā)票號(hào)碼”的阿拉伯?dāng)?shù)字印刷呈發(fā)虛的感覺，是由密集的規(guī)則點(diǎn)狀組成。在北京市報(bào)*亭開具的充值卡紅色收據(jù)，為報(bào)銷的不合規(guī)票據(jù);

e)北京地稅機(jī)打發(fā)票，打印的發(fā)票號(hào)碼與“發(fā)票紙上已有的號(hào)碼”應(yīng)該一致，否則為無效的發(fā)票

二登錄當(dāng)?shù)貒惢虻囟惥W(wǎng)站查證購票單位與取得發(fā)票的蓋章單位是否一致;但目前對(duì)于納稅人獲準(zhǔn)自印制的發(fā)票，則尚無辦法驗(yàn)證真假，需結(jié)合支付款項(xiàng)方向來判斷;

通常發(fā)票都是由收款方開據(jù)的，但由于在判斷增值稅與營業(yè)稅的應(yīng)稅主體時(shí)候，有時(shí)納稅人會(huì)忽略納稅人總機(jī)構(gòu)與分公司、項(xiàng)目公司的關(guān)系，如建筑業(yè)要求在項(xiàng)目發(fā)生地完稅，自然就須由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)代開或當(dāng)?shù)胤种C(jī)構(gòu)來開具發(fā)票，如有的運(yùn)輸企業(yè)為了低稅率，跑到機(jī)構(gòu)之外的偏遠(yuǎn)地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票，就存在稅法風(fēng)險(xiǎn);

(3)取得增值稅專用發(fā)票，通常驗(yàn)證就會(huì)檢查出真假;不過目前并沒有要求說取得的增值稅專用發(fā)票必須皆要認(rèn)證，如用于福利類的將全部計(jì)入費(fèi)用;但有要求是當(dāng)期認(rèn)證的發(fā)票必須在當(dāng)期進(jìn)行抵扣，現(xiàn)實(shí)當(dāng)中部分稅務(wù)機(jī)關(guān)讓納稅人滯后抵扣的操作是違規(guī)的;由于增值稅專用發(fā)票(包括運(yùn)輸發(fā)票)由于具有抵扣的功能，其作用跟納稅人獲得了“現(xiàn)金”一樣具有價(jià)值，對(duì)于增值稅專用發(fā)票如發(fā)現(xiàn)對(duì)方開具不完整(如運(yùn)輸發(fā)票沒有填寫件數(shù)等)、錯(cuò)誤(如計(jì)量單位開具錯(cuò)誤)，第一時(shí)間退回對(duì)方重新開具或拒絕接收，毋將錯(cuò)誤信息進(jìn)行手工修改，雖可能不影響認(rèn)證，但是稅務(wù)機(jī)關(guān)可以認(rèn)為涂改或開具不合規(guī);

(4)承(3)，如果取得的增值稅專用發(fā)票超過了180天認(rèn)證期，此時(shí)要求對(duì)方更換新的增值稅專用發(fā)票存在操作上的困難，唯依《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補(bǔ)充通知》(國稅發(fā)[2007]第18號(hào))“依購買方所購貨物不屬于增值稅扣稅項(xiàng)目范圍”在實(shí)踐當(dāng)中可以突破時(shí)間性的限制。而對(duì)于普通發(fā)票紅字的開具，目前全國大多地區(qū)尚無嚴(yán)格要求，操作上納稅人自主性比較大;

(5)發(fā)票認(rèn)定合規(guī)程序后，a)入賬日期，應(yīng)體現(xiàn)為發(fā)票開具日期的賬期內(nèi)，避免跨期費(fèi)用糾紛的發(fā)生;b)付款方向，增值稅專用發(fā)票的付款方向稅法規(guī)定一致，雖我們了解到如諾*亞等特別批準(zhǔn)的公司因財(cái)務(wù)結(jié)算中心的存在可以變通外，稅務(wù)機(jī)關(guān)目前仍有權(quán)對(duì)付款方向不一致的增值稅專用發(fā)票不允許抵扣;c)付款方式應(yīng)以電子支付為主，避免現(xiàn)金交易過多，沒有舉證的表現(xiàn);

(6)對(duì)于匯總開具的發(fā)票，則要根據(jù)各地要求，普通發(fā)票的明細(xì)是否要求;增值稅專用發(fā)票如果需要認(rèn)證，是必須要取得抵扣清單的，而且要從金稅系統(tǒng)開具;

(7)部分情形納稅人面臨個(gè)體勞務(wù)的采購，而個(gè)人又未能提供相應(yīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票，納稅人自行到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代提供方申請(qǐng)開具發(fā)票，從原則上來判斷是不合規(guī)的，這包括納稅主體、納稅地等條件的可能變化，部分主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為了利益的考慮往往是接受這種方式的，這種被動(dòng)的操作方式，風(fēng)險(xiǎn)仍極可能體現(xiàn);

(8)在風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)上，要考慮對(duì)前端業(yè)務(wù)人員進(jìn)行發(fā)票知識(shí)的講解，包括稅收利益的判斷，如取得增值稅專用發(fā)票抵扣與普通發(fā)票入費(fèi)用的利益比較，以及開具內(nèi)容的要求;同時(shí)要考慮交易的真實(shí)性發(fā)生，如在發(fā)票報(bào)銷的同時(shí)，附上諸如會(huì)議內(nèi)容、議程等，詳見各扣除項(xiàng)目的相應(yīng)解釋;如果有交易的主動(dòng)權(quán)的前提，取得發(fā)票前暫爭(zhēng)取不預(yù)付款才是對(duì)稅收利益的保護(hù)，掌握現(xiàn)金主動(dòng)權(quán)是納稅人在任何時(shí)候可以優(yōu)先考慮的方式;

(9)作為管理者，在發(fā)票的管理上，要考慮多級(jí)的審核，不致只要有發(fā)票就可進(jìn)行賬務(wù)處理;同時(shí)對(duì)于已報(bào)銷的發(fā)票，直接蓋付款印章，避免被再次利用的可能;

(10)為應(yīng)對(duì)匯算清繳的要求，在行將接近年度結(jié)束時(shí)，應(yīng)將當(dāng)期發(fā)生的且已取得的發(fā)票盡可能完整的記錄入賬務(wù)中，以避免當(dāng)年度多繳稅款以及次年入賬不被認(rèn)可的可能，不過通過預(yù)提的方式進(jìn)行計(jì)列，于次年匯算清繳前取得相應(yīng)發(fā)票也是大多地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的一種當(dāng)年度匯算清繳稅前扣除的方式。

發(fā)票的蓋章要求

對(duì)于發(fā)票的蓋章要求，是可以選擇發(fā)票專用章或財(cái)務(wù)專用章，而不得蓋公章與收款專用章等其他印章，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票，是否要求同時(shí)加蓋申請(qǐng)人的發(fā)票專用章或財(cái)務(wù)專用章，在已失效的國稅發(fā)[1995]162號(hào)[7]文件規(guī)定代開增值稅專用發(fā)票加蓋單位印章的規(guī)定。

不過按照國務(wù)院2010年12月發(fā)布的修訂后的《發(fā)票管理辦法》，納稅人在開具發(fā)票蓋章時(shí)要使用“發(fā)票專用章”，此辦法將由2011年2月1日起實(shí)施。