青蛙公司賣了一批帳篷給蝴蝶公司，出售價(jià)100萬(wàn)元(不含增值稅)。青蛙公司入賬時(shí)應(yīng)作：

借：應(yīng)收賬款——蝴蝶公司 100

    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100

后來(lái)，蝴蝶公司延期支付貨款，青蛙公司向蝴蝶公司收取了10萬(wàn)元滯納金存入銀行。青蛙公司入賬時(shí)應(yīng)作：

借：銀行存款 10

    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10

　　政策延伸

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：“條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)?！?/p>

　　青蛙公司因應(yīng)收賬款向蝴蝶公司收取的10萬(wàn)元滯納金屬于價(jià)外費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)將該筆價(jià)外收入并入銷售額中繳納增值稅。如該筆滯納金屬于含稅價(jià)的，還應(yīng)根據(jù)青蛙公司性質(zhì)換算成不含增值稅的金額。

如果青蛙公司這筆錢收不回來(lái)了，怎么辦？

如果最終無(wú)法將該筆應(yīng)收賬款收回

扣除丨產(chǎn)生的壞賬損失符合條件的可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。

申報(bào)丨青蛙公司應(yīng)按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年25號(hào)文件的規(guī)定提供證據(jù)資料申報(bào)所得稅稅前扣除。

匯算清繳丨企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，填寫A105090《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》第10欄“貨幣資產(chǎn)損失”納稅調(diào)整金額-100萬(wàn)，填寫A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第34欄“資產(chǎn)損失”調(diào)減金額100萬(wàn)。

賬務(wù)處理丨企業(yè)按照管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬損失，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬款：

借：壞賬準(zhǔn)備 100

    貸：應(yīng)收賬款 100

如果企業(yè)在此之前已經(jīng)就該筆應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得稅前扣除。

無(wú)法稅前扣除的情況

匯算清繳丨該公司當(dāng)年度匯算清繳時(shí)應(yīng)對(duì)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備做納稅調(diào)增處理。匯算清繳時(shí)，應(yīng)填寫A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第33欄“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金”調(diào)增計(jì)提金額。

賬務(wù)處理丨企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備(假設(shè)企業(yè)當(dāng)期應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備30萬(wàn)，且壞賬準(zhǔn)備期初無(wú)余額)：

借：資產(chǎn)減值損失 30

     貸：壞賬準(zhǔn)備 30

如果青蛙公司在以后期間又收回了這筆已確認(rèn)壞賬損失的應(yīng)收賬款，要怎么處理？

已確認(rèn)壞賬又收回賬款的情況

匯算清繳丨根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十二條規(guī)定：“企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。”該企業(yè)在年度匯算清繳時(shí)應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)增處理。

賬務(wù)處理丨企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收回的金額(假設(shè)收回20萬(wàn))：

借：銀行存款 20

     貸：壞賬準(zhǔn)備 20

青蛙公司借給蝴蝶公司一筆1000萬(wàn)元(不含增值稅)的短期借款，利息4%，按季計(jì)提。青蛙公司入賬時(shí)應(yīng)作：

借：其他應(yīng)收款——蝴蝶公司 1000

     貸：銀行存款 1000

按季度計(jì)提利息時(shí)：

借：應(yīng)收利息 10

    貸：利息收入 10

實(shí)際收到利息時(shí)：

借：銀行存款 10

    貸：應(yīng)收利息 10

這么多時(shí)間節(jié)點(diǎn)，青蛙公司的利息收益，要不要繳稅？什么時(shí)候要繳稅呢？

增值稅方面

全面營(yíng)改增后，根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))規(guī)定，企業(yè)將資金貸與他人使用而取得的利息收入應(yīng)按貸款服務(wù)繳納增值稅。

所以是需要繳稅的哦！

那應(yīng)何時(shí)確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間呢？

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))規(guī)定：“第四十五條 增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：(一)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天?！?/p>

因此，上例中確認(rèn)利息收入的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，但如果先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

企業(yè)所得稅方面

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十八條規(guī)定：“利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。”因此，企業(yè)應(yīng)按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，而非實(shí)際收到利息的時(shí)間。

即使債務(wù)人未及時(shí)支付利息，債權(quán)人仍應(yīng)按合同約定的日期確認(rèn)利息收入計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

該筆借款最終沒有收回怎么辦？

企業(yè)最終無(wú)法收回該筆借款的，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年25號(hào)規(guī)定，符合條件的可以作為貸款損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。但企業(yè)應(yīng)先根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年25號(hào)規(guī)定，申請(qǐng)作為企業(yè)資產(chǎn)損失進(jìn)行企業(yè)所得稅稅前扣除。

該部分賬務(wù)處理為“其他應(yīng)收款”，與案例一中的“應(yīng)收賬款”處理一致。

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