概念

徇私舞弊不征、少征稅款罪（刑法第404條），是指稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員徇私舞弊，不征或者少征應(yīng)征稅款，致使國(guó)家稅收遭受重大損失的行為。

構(gòu)成要件

(一)客體要件

本罪侵害的客體是國(guó)家的稅收征收管理制度和國(guó)家稅收機(jī)關(guān)的正常管理活動(dòng)。稅收是國(guó)家財(cái)政收人的主要來(lái)源。依法保障國(guó)家的稅收，對(duì)于增加國(guó)家的綜合國(guó)力具有重要的意義。全國(guó)人大常委會(huì)相繼通過(guò)了《稅收征收管理法》等一系列涉稅法律、法規(guī)，為依法打擊涉稅犯罪，保障國(guó)家的財(cái)政收入提供了必要的法律武器。徇私舞弊不征、少征稅款，不僅會(huì)使國(guó)家的財(cái)政收入受到損失，侵犯國(guó)家的稅收管理制度，而且會(huì)侵犯稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員職務(wù)行為的廉潔性，侵犯國(guó)家稅收機(jī)關(guān)的正常管理活動(dòng)。

(二)客觀要件

本罪在客觀方面表現(xiàn)為徇私舞弊，不征或者少征應(yīng)征稅款，致使國(guó)家稅收遭受重大損失的行為。

稅務(wù)工作人員徇私舞弊行為首先必須是利用職務(wù)之便進(jìn)行的。所謂利用職務(wù)之便，是指利用職權(quán)或者與職務(wù)有關(guān)的便利條件。職權(quán)是指本人職務(wù)范圍內(nèi)的權(quán)利；與職務(wù)有關(guān)的便利條件是指雖然不是直接利用職權(quán)，但是利用了本人的職權(quán)或地位形成的便利條件。

其次必須有不征、少征應(yīng)征稅款的行為。所謂應(yīng)征稅款，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)法律、行政法規(guī)規(guī)定的稅種稅率應(yīng)當(dāng)向納稅人征收的稅款。所謂不征，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員明知納稅人應(yīng)當(dāng)繳納稅款，但是不向其征收，或者違反法律、行政法規(guī)規(guī)定，擅自決定納稅人免繳稅款。所謂少征，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員向納稅人實(shí)際征收的稅款少于應(yīng)征稅款，或者明知不具備減稅條件，弄虛作假擅自決定減稅的。

徇私舞弊，不征或者少征應(yīng)征稅款的行為表現(xiàn)在稅收征管的各個(gè)環(huán)節(jié)中，如稅務(wù)登記、帳簿、憑證管理、納稅申報(bào)、稅款征收(包括稅款的繳納、退還、補(bǔ)繳和追征、稅收減免、應(yīng)納稅額的核定、納稅擔(dān)保)以及稅務(wù)檢查，稅務(wù)工作人員只要在上述各個(gè)環(huán)節(jié)中違背事實(shí)和法律、法規(guī)。濫用征管職權(quán)，搞虛假稅務(wù)登記，涂改帳簿，偽造納稅憑證、擅自減少應(yīng)納稅數(shù)額等，都是徇私舞弊行為。

第三，不征、少征應(yīng)征稅款的行為必須致使國(guó)家稅收遭受重大的損失。即稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員雖然有徇私舞弊，不征或者少征應(yīng)征稅款的行為，但并未因此而使國(guó)家稅收遭受重大損失，便不構(gòu)成犯罪，致使國(guó)家稅收遭受重大損失，應(yīng)該是指行為人徇私舞弊，不征或少征的稅款，由于主客觀原因，國(guó)家無(wú)法再實(shí)際予以征收。如果行為人不征或少征的應(yīng)征稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)以后，依法征收并如數(shù)收歸國(guó)庫(kù)，那么則不能認(rèn)為行為人不征或少征的應(yīng)征稅款已致使國(guó)家稅收遭受重大損失，從而不認(rèn)為成立犯罪。

根據(jù)1999年9月16日最高人民檢察院發(fā)布施行的《關(guān)于人民檢察院直接受理立案?jìng)刹榘讣笜?biāo)準(zhǔn)的規(guī)定》（試行）的規(guī)定，涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予立案：

1、為徇私情、私利，違反規(guī)定，對(duì)應(yīng)當(dāng)征收的稅款擅自決定停征、減征或者免征，或者偽造材料，隱瞞情況，弄虛作假，不征、少征應(yīng)征稅款，致使國(guó)家稅收損失累計(jì)達(dá)l0萬(wàn)元以上的；

2、徇私舞弊不征、少征應(yīng)征稅款不滿10萬(wàn)元，但具有索取或者收受賄賂或者其他惡劣情節(jié)的。

(三)主體要件

本罪的主體要件是特殊主體，是履行征收稅款職責(zé)的國(guó)家工作人員，即稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員。稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員，也就是指在各級(jí)稅務(wù)局、稅務(wù)分局和稅務(wù)所中代表國(guó)家依法負(fù)有向納稅人或納稅單位征收稅款義務(wù)并行使征收稅款職權(quán)的人員。

（四）主觀要件

本罪的主觀方面表現(xiàn)為故意。即稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員，明知自己不征或者少征稅款的行為，破壞了有關(guān)稅收管理法規(guī)，會(huì)給國(guó)家稅收造成嚴(yán)重?fù)p失，仍然希望或放任這種危害結(jié)果的發(fā)生。

過(guò)失不構(gòu)成犯罪，如果稅務(wù)工作人員在稅收征管中玩忽職守，嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任，過(guò)失地給國(guó)家稅收造成重大損失的，應(yīng)按本法第397條的玩忽職守罪追究刑事責(zé)任，至于行為人的犯罪動(dòng)機(jī)可能是多種多樣的，有的是為了貪圖錢(qián)財(cái)?shù)炔环ɡ?，有的是因礙于親朋好友情面而徇私舞弊，有的是出于報(bào)復(fù)或嫉妒心理而徇私舞弊等，動(dòng)機(jī)如何對(duì)本罪構(gòu)成沒(méi)有影響，可以在量刑時(shí)作為因素之一予以考慮

認(rèn)定

1、區(qū)分本罪與偷稅罪的界限

偷稅罪，是指納稅人采取偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納悅申報(bào)的手段，不繳或者少繳應(yīng)繳稅款，偷稅數(shù)額達(dá)到一定程度或因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的行為。一般而言，它與本罪在犯罪主體、犯罪的客觀表現(xiàn)、犯罪的主觀方面等內(nèi)容上，都有著很大的區(qū)別。但當(dāng)出現(xiàn)偷稅罪的共犯時(shí)，則有可能造成相互混淆的現(xiàn)象。稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員，如果與偷稅人相互勾結(jié)，故意不履行其依法征稅的職責(zé)，不征或少征應(yīng)征稅款的，應(yīng)該將其作為偷稅罪的從犯來(lái)論處。但如果行為人知道了某人在偷稅，出于某種私利，而佯裝不知，對(duì)偷稅犯罪行為采取放任的態(tài)度，并因此不征或少證應(yīng)征稅款，致使國(guó)家稅收遭受重大損失的，只能認(rèn)定構(gòu)成本罪。

2、因收受他人賄賂而不征或者少征稅款，屬牽連犯，應(yīng)根據(jù)行為人的犯罪事實(shí)、情節(jié)，擇一重罪從重論處。

3、如果稅務(wù)人員與偷稅、逃避欠稅的犯罪分子要勾結(jié)，而不征或少征應(yīng)征稅款，應(yīng)當(dāng)按照刑法共同犯罪的規(guī)定處罰。

立案標(biāo)準(zhǔn)

徇私舞弊不征、少征稅款罪是指稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員徇私舞弊，不征、少征應(yīng)征稅款，致使國(guó)家稅收遭受重大損失的行為。

涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予立案：

1、徇私舞弊不征、少征應(yīng)征稅款，致使國(guó)家稅收損失累計(jì)達(dá)10萬(wàn)元以上的;

2、上級(jí)主管部門(mén)工作人員指使稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員徇私舞弊不征、少征應(yīng)征稅款，致使國(guó)家稅收損失累計(jì)達(dá)10萬(wàn)元以上的;

3、徇私舞弊不征、少征應(yīng)征稅款不滿10萬(wàn)元，但具有索取或者收受賄賂或者其他惡劣情節(jié)的;

4、其他致使國(guó)家稅收遭受重大損失的情形。

量刑標(biāo)準(zhǔn)

犯本罪的，處五年以下有期徒刑或者拘役；造成特別重大損失的，處五年以上有期徒刑，造成特別重大損失，是指造成國(guó)家稅收流失數(shù)額特別巨大，后果特別嚴(yán)重的情形。

司法解釋

[刑法條文] 

第四百零四條 稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員詢私舞弊，不征或者少征依應(yīng)征稅款，致使國(guó)家稅收遭受重大損失的，處五年以下有期徒刑或者據(jù)拘役；造成特別重大損失的，處五年以上有期徒刑。 

[司法解釋] 

最高人民檢察院《關(guān)于人民檢察院直接受理立案?jìng)刹榘讣笜?biāo)準(zhǔn)的規(guī)定（試行）》（1999．9．9 高檢發(fā)釋字［1999］2號(hào)）二、瀆職犯罪案件（十二）拘私舞弊不征、少征稅款案（第404條） 

徇私舞弊不征、少征稅款罪是指稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員詢私舞弊，不征、少征應(yīng)征稅款，致使國(guó)家稅收遭受重大損失的行為。 

涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予立案： 

1．為狗私情、私利，違反規(guī)定，對(duì)應(yīng)當(dāng)征收的稅款擅自決定停征、減征或者免征，或者偽造材料，隱瞞情況，弄虛作假，不征、少征應(yīng)征稅款，致使國(guó)家稅收損失累計(jì)達(dá)10萬(wàn)元以上的； 

2．詢私舞弊不征、少征應(yīng)征稅款不滿10萬(wàn)元，但具有家取收受賄賂或者其他惡劣情節(jié)的。 

法律意見(jiàn)

被逮捕前可以做什么

(一)【影響判刑】【自首】建議盡快向公安機(jī)關(guān)投案自首，且如實(shí)供述自己的行為。自首是法定的可以減輕或者從輕處罰的，其中，犯罪較輕的，可以免除處罰。

(二)【影響判刑】【積極配合】應(yīng)當(dāng)配合相關(guān)機(jī)關(guān)，如實(shí)回答案件相關(guān)問(wèn)題，且不袒護(hù)他人，對(duì)與本案無(wú)關(guān)的問(wèn)題，可以拒絕回答。

(三)【影響判刑】【坦白案情】 在交代案情時(shí)，行為人可以說(shuō)明案件發(fā)生后采取了哪些積極措施去挽回被害人的損失。

被逮捕后可以做什么

(一)【強(qiáng)制措施】【程序合法】如果被采取強(qiáng)制措施(如：拘留、逮捕等)超過(guò)法定期限(拘留最長(zhǎng)不得超過(guò)37天、逮捕后被羈押期限不得超過(guò)2個(gè)月)的，可以要求解除強(qiáng)制措施。

(二)【影響全案】【刑事會(huì)見(jiàn)】如果在偵查階段，那么僅有律師能夠進(jìn)行會(huì)見(jiàn)，所以可以在偵查階段便委托律師介入，了解清楚案情，弄清楚違反的法律法規(guī)，避免因?yàn)椴涣私獬绦蚝头煞ㄒ?guī)而造成更壞的后果。

(三)【合法權(quán)利】【取保候?qū)彙咳绻加袊?yán)重疾病，生活不能自理或者正在懷孕、哺乳自己的孩子的，那么符合取保候?qū)彈l件，可以申請(qǐng)取保候?qū)彙?/p>

庭審階段

(一) 【當(dāng)事人的權(quán)利】【回避】如果發(fā)現(xiàn)參與審理的法官、書(shū)記員、陪審員和案件有關(guān)系，那么可以提出申請(qǐng)，讓他們回避。

(二) 【當(dāng)事人的權(quán)利】【訴訟權(quán)利/人格權(quán)】對(duì)于司法工作人員侵犯其合法的訴訟權(quán)利(如自由辯論的權(quán)利)和有人身侮辱的行為，可以向法庭提出控告。

(三) 【當(dāng)事人的權(quán)利】【質(zhì)證權(quán)利】參與法庭審理的過(guò)程中，可以了解被指控的犯罪事實(shí)和證據(jù)。對(duì)于未到庭的證人證言，鑒定結(jié)論、勘驗(yàn)筆錄的內(nèi)容，可以提出自己的意見(jiàn)。

(四)【當(dāng)事人的權(quán)利】【自我辯護(hù)權(quán)利的行使】有權(quán)參與法庭辯論，并進(jìn)行最后陳述。

(五)【當(dāng)事人的義務(wù)】【遵守庭審規(guī)則】在參與庭審的過(guò)程中，要遵守法庭規(guī)則，對(duì)司法人員依法進(jìn)行的訴訟活動(dòng)給予配合。

華律提醒：

【律師介入】案情過(guò)于復(fù)雜或者自己難以應(yīng)付的，行為人可以委托律師代為處理，經(jīng)濟(jì)狀況不允許的，可以申請(qǐng)法律援助。

【律師介入的必要性】律師比一般人更熟悉案件與流程，律師知道如何處理和應(yīng)對(duì)各方的詢問(wèn)。