《刑法》第二百零一條【逃稅罪】納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。

什么是逃稅免于刑事追責(zé)制度 （一）逃稅免于刑事追責(zé)制度有何法律依據(jù)？

扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的，依照前款的規(guī)定處罰。

對多次實(shí)施前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計(jì)數(shù)額計(jì)算。

有第一款行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。

該法條第四款的內(nèi)容即逃稅免于刑事追責(zé)制度的法律依據(jù)和根源，本條寬大處理的規(guī)定僅針對初犯者。五年內(nèi)曾因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)兩次以上行政處罰的，如果達(dá)到第一款規(guī)定的逃稅數(shù)額和比例，即作為涉嫌逃稅罪移交公安機(jī)關(guān)處理。

（二）從何時(shí)開始作為五年時(shí)間的起算點(diǎn)？

此處的五年，其時(shí)間起算點(diǎn)是自刑事處罰判決生效之日或行政處罰作出之日起開始計(jì)算。這里需要強(qiáng)調(diào)的是，很多人誤以為5年時(shí)間的起算點(diǎn)是從逃稅行為實(shí)施日或行為完成日，這是錯誤的理解。注意厘清時(shí)間起算點(diǎn)對當(dāng)事人能否正確適用逃稅免于刑事追責(zé)制度至關(guān)重要，同時(shí)也是對當(dāng)事人是否能適用《刑法》關(guān)于追訴時(shí)效的相關(guān)規(guī)定意義重大。如果前次刑事判決生效時(shí)間或前兩次中任一次行政處罰的作出時(shí)間與本次逃稅行為實(shí)施時(shí)間相隔超過五年的，即便納稅人曾經(jīng)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或二次以上行政處罰的，其仍然可以適用逃稅免于刑事追責(zé)制度。

（三）兩項(xiàng)指標(biāo)是否需要同時(shí)滿足？

對于五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的，又再次實(shí)施逃稅行為，仍然需要滿足第二百零一條所述逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的條件才可以符合追究逃稅罪的必要條件，否則對該等多次逃稅行為也僅能依據(jù)稅收征收管理法等對其作出行政處罰。

只要符合第二百零一條第四款之情形就能適用逃稅免于刑事追責(zé)制度嗎？

答案是否定的。

根據(jù)《最高人民檢察院、公安部關(guān)于公安機(jī)關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定（二）》（公通字[2010]23號，20100507）第五十七條之規(guī)定，逃稅案逃避繳納稅款，涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予立案追訴： （一）納稅人采取欺騙，隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款，數(shù)額在伍萬元以上并且占各稅種應(yīng)納稅總額百分之十以上，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，不補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，不繳納滯納金或者不接受行政處罰的；

（二）納稅人五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰，又逃避繳納稅款，數(shù)額在伍萬元以上并且占稅種應(yīng)納稅總額百分之十以上的；

（三）扣繳義務(wù)人采取欺騙、隱瞞手段，不繳或者少繳已扣，已收稅款，數(shù)額在五萬元以上的。

納稅人在公安機(jī)關(guān)立案后再補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、繳納滯納金或者接受行政處罰的，不影響刑事責(zé)任的追究。

從上述第二款規(guī)定可以看出，實(shí)踐中存在公安機(jī)關(guān)主動對逃避繳納稅款的違法行為介入調(diào)查的情形，使得納稅人無法適用逃稅免于刑事追責(zé)制度，而直接因涉嫌刑事犯罪進(jìn)入到刑事訴訟程序。

不同主體如何適用逃稅免于刑事追責(zé)制度？

逃稅罪屬于身份犯，分兩種情況，一是納稅人，二是扣繳義務(wù)人。

（一）納稅人作為主體，適用逃稅免于刑事追責(zé)制度。 納稅人作為主體，逃稅通常有三類行為。分別為：

（1）采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)。例如采取隱匿賬簿、記賬憑證或者在賬簿上多列支或者不列、少列收入，或者報(bào)送虛假的納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表、代扣代繳、代扣代繳稅款報(bào)告表或者其他納稅申報(bào)資料。（如提供虛假申請。編造減稅、免稅、抵稅、先征收后退還稅款等虛假資料進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)）。

（2）不申報(bào)。因不申報(bào)而成立逃稅罪的，不需要采取欺騙、隱瞞手段。只有經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而不申報(bào)的，才能認(rèn)定為逃稅罪。具有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)：第一，納稅人，扣繳義務(wù)人已經(jīng)依法辦理稅務(wù)登記或者扣繳稅款登記的；第二，依法不需要辦理稅務(wù)登記的納稅人，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法書面通知其申報(bào)的；第三，尚未依法辦理稅務(wù)登記，扣繳稅款登記的納稅人，扣繳義務(wù)人，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法書面通知其申報(bào)的。

（3）根據(jù)《刑法》第二百零四條的規(guī)定，繳納稅款后，以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取所繳納的稅款的，符合其他要件的，也成立逃稅罪。

因此，納稅人作為主體的統(tǒng)一特點(diǎn)就是，通過各種方式手段，沒有繳納稅款給國家，使國家稅收遭受損失，符合條件的可以適用逃稅免于刑事追責(zé)制度。

（二）扣繳義務(wù)人作為主體，不適用逃稅免于刑事追責(zé)制度

對于《刑法》第二百零一條第四款的刑事免責(zé)制度，只適用于納稅人，而不適用于扣繳義務(wù)人，原因主要有以下二點(diǎn)：

第一點(diǎn)，雖然從表面上看，納稅人逃稅的行為與扣繳義務(wù)人不繳、少繳已扣、已收稅款的行為都表現(xiàn)為，使國家稅收遭受了損失，但是這兩種行為有本質(zhì)的不同。在前一種行為，納稅人還沒有繳納稅款，在后一種行為，納稅人已經(jīng)繳納了稅款；扣繳義務(wù)人要把納稅人已經(jīng)繳納的稅款按規(guī)定交給國家。

第二點(diǎn)，納稅人是從自己的合法收入中，依法拿出相應(yīng)部分上繳國家，而扣繳義務(wù)人只是將已經(jīng)向納稅人扣繳的稅款上繳國家，故法律對納稅人與扣繳義務(wù)人的期待可能性不同，行為性質(zhì)本質(zhì)亦不同，這就導(dǎo)致納稅人和扣繳義務(wù)人在適用逃稅免于刑事追責(zé)制度方面是不同的。

因此，雖然扣繳義務(wù)人采取欺騙、隱瞞手段不繳或者少繳已扣、已收稅款的行為適用《刑法》第二百零一條第一款關(guān)于逃稅罪的規(guī)定，但卻不能適用第四款中的逃稅免于刑事追責(zé)制度。