關(guān)鍵詞】破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)要素清算資產(chǎn)清算負(fù)債清算凈損益

會(huì)計(jì)要素作為會(huì)計(jì)基本理論研究的一項(xiàng)重要內(nèi)容和會(huì)計(jì)方法研究的起點(diǎn),一直受到會(huì)計(jì)理論研究的重視。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展,企業(yè)破產(chǎn)清算的大量出現(xiàn),破產(chǎn)清算條件下的會(huì)計(jì)要素研究也得到了一定程度的關(guān)注。然而,由于破產(chǎn)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的復(fù)雜性以及相關(guān)制度環(huán)境的不完備,目前關(guān)于破產(chǎn)清算條件下會(huì)計(jì)要素的研究不僅論著較少,而且存在著諸多問題,本文對(duì)其進(jìn)行了研究,并在分析破產(chǎn)清算條件下會(huì)計(jì)對(duì)象變化的基礎(chǔ)上,重構(gòu)了破產(chǎn)清算條件下的會(huì)計(jì)要素體系。

一、目前破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)要素研究中存在的問題

(一)受破產(chǎn)法思想的束縛嚴(yán)重

1.直接引入破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)、破產(chǎn)債權(quán)等法律概念,作為破產(chǎn)清算條件下的會(huì)計(jì)要素概念(鐘傳家,1996)。會(huì)計(jì)學(xué)與法學(xué)是兩門不同的學(xué)科,由于目的不同,會(huì)計(jì)學(xué)上的概念與法律上的概念出發(fā)點(diǎn)是不同的,其結(jié)果也當(dāng)然不同。會(huì)計(jì)學(xué)簡(jiǎn)單地使用法律概念會(huì)導(dǎo)致:(1)會(huì)計(jì)要素涵義的不規(guī)范。會(huì)計(jì)要素,西方亦稱作財(cái)務(wù)報(bào)表要素,是為了對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和披露而設(shè)置的,因此,其概念必須規(guī)范和準(zhǔn)確。如會(huì)計(jì)上的資產(chǎn)概念是嚴(yán)密的,而法律上的財(cái)產(chǎn)概念則過于籠統(tǒng),不能簡(jiǎn)單地用法律上的財(cái)產(chǎn)概念來(lái)代替會(huì)計(jì)上的資產(chǎn)概念。(2)違背會(huì)計(jì)主體假設(shè)。破產(chǎn)債權(quán)與破產(chǎn)債務(wù)其實(shí)是一個(gè)問題的兩個(gè)方面,將破產(chǎn)清算企業(yè)會(huì)計(jì)主體的“破產(chǎn)債務(wù)”認(rèn)定為“破產(chǎn)債權(quán)”,顯然是站在法院或債權(quán)人的角度來(lái)看待債權(quán)與債務(wù)關(guān)系的,其結(jié)果不僅違背會(huì)計(jì)主體假設(shè),而且很容易導(dǎo)致與破產(chǎn)清算企業(yè)本身的債權(quán)債務(wù)相混淆。(3)反映和監(jiān)督的內(nèi)容不完整。破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)與破產(chǎn)債務(wù)(權(quán))并不能囊括破產(chǎn)清算企業(yè)的所有財(cái)產(chǎn)和債務(wù)。破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)只是企業(yè)破產(chǎn)時(shí)清算財(cái)產(chǎn)一部分,清算財(cái)產(chǎn)還包括擔(dān)保財(cái)產(chǎn)、抵銷財(cái)產(chǎn)等非破產(chǎn)財(cái)產(chǎn);同理,所謂的破產(chǎn)債務(wù)(權(quán))也只是企業(yè)破產(chǎn)時(shí)清算債務(wù)的一部分,清算債務(wù)還包括擔(dān)保債務(wù)、抵銷債務(wù)等非破產(chǎn)債務(wù)(權(quán))。

2.照搬破產(chǎn)法的邏輯思路。破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)理論的構(gòu)建必須以破產(chǎn)法為指導(dǎo),這是毫無(wú)疑問的。但1986年頒布的《企業(yè)破產(chǎn)法(試行)》是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的產(chǎn)物,不可避免地帶有時(shí)代特征和歷史局限性。會(huì)計(jì)學(xué)者如果過于迷信破產(chǎn)法就會(huì)將破產(chǎn)法的缺陷帶人會(huì)計(jì)領(lǐng)域。如根據(jù)筆者的研究,1986年頒布的《企業(yè)破產(chǎn)法(試行)》對(duì)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的前后定義就存在如下邏輯缺陷:第一步,將破產(chǎn)企業(yè)擁有和控制的所有財(cái)產(chǎn)定義為破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)