員工股票期權(quán)，指企業(yè)為獲取員工提供服務(wù)而按照規(guī)定的程序授予本企業(yè)及其控股企業(yè)員工的一項(xiàng)權(quán)利，該權(quán)利允許被授權(quán)員工在未來(lái)時(shí)間內(nèi)以某一特定價(jià)格購(gòu)買本企業(yè)一定數(shù)量的股票。

股票期權(quán)通常涉及四個(gè)主要環(huán)節(jié)：授予(grant)，可行權(quán)(vest)，行權(quán)(exercise)和出售(sale)。

在稅收與會(huì)計(jì)處理上，有幾個(gè)關(guān)鍵的時(shí)點(diǎn)(或時(shí)期)需要把握：第一是授予日，是指股票期權(quán)計(jì)劃和協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期。其中“獲得批準(zhǔn)”，是指企業(yè)與員工就股票期權(quán)的協(xié)議條款和條件已達(dá)成一致，該協(xié)議獲得股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)。第二是等待期，是指可行權(quán)條件得到滿足的期間。第三是可行權(quán)日，是指可行權(quán)條件得到滿足、員工具有從企業(yè)取得股權(quán)權(quán)利的日期。第四是行權(quán)日，是指員工行使權(quán)力、獲得股權(quán)的日期。第五是出售日，是指股票的持有人將行使期權(quán)所取得的股票出售的日期。

中美關(guān)于員工股票期權(quán)的會(huì)計(jì)處理

一、美國(guó)關(guān)于員工股票期權(quán)的會(huì)計(jì)處理

為真實(shí)反映企業(yè)通過(guò)權(quán)益交換以取得和消耗員工服務(wù)這一經(jīng)濟(jì)交易，同時(shí)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，2004年12月美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)修訂并頒布了《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第123號(hào)——股份支付》，要求美國(guó)上市公司在財(cái)務(wù)報(bào)表上確認(rèn)通過(guò)權(quán)益交換取得和消耗的員工服務(wù)成本，員工服務(wù)成本應(yīng)以授予日股票期權(quán)的公允價(jià)值計(jì)量;在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)以對(duì)可行權(quán)股票期權(quán)數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照股票期權(quán)授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用。授予日之后，如果該股票期權(quán)的公允價(jià)值發(fā)生變化，員工服務(wù)成本應(yīng)當(dāng)在剩余等待期進(jìn)行調(diào)整。

現(xiàn)舉例說(shuō)明：一個(gè)美國(guó)上市公司2006年1月1日授予該公司員工1000000股票期權(quán)，等待期3年，行權(quán)價(jià)為8美元。該公司聘請(qǐng)專業(yè)評(píng)估公司對(duì)該股票期權(quán)的公允價(jià)值進(jìn)行評(píng)估。專業(yè)評(píng)估公司采用**克——斯科爾斯模型或其他公認(rèn)的定價(jià)模型，測(cè)算出該授予日股票期權(quán)的公允價(jià)值為18000000美元。

假設(shè)一個(gè)比較理想化的情況：2006年、2007年和2008年預(yù)期并且實(shí)際上該公司無(wú)員工離職;所有員工都在2008年12月31日行權(quán)并在當(dāng)天支付了行權(quán)價(jià);該股票期權(quán)公允價(jià)值無(wú)變化。那么，該期權(quán)的公允價(jià)值可在2006年、2007年和2008年平均分配，即每年記錄6000000美元。假設(shè)該公司股票面值為1美元。因此，相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理為(下述會(huì)計(jì)分錄暫不考慮所得稅的影響，賬戶單位為美元)：

1.授予日不作賬務(wù)處理。