一、審計風(fēng)險形成的原因

(一)客觀原因

1.法律環(huán)境不斷變化。

法律在賦予審計職業(yè)專門的鑒證權(quán)力的同時，其也承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。如果審計人員在審計活動中因發(fā)生違約、失察等行為而提供了虛假的審計信息，并因此損害了國家、委托人、受托人或其他第三者的利益，那么上述任何一方都可以依照法律追究注冊會計師的法律責(zé)任。

2.審計范圍的拓展。

審計范圍的擴大遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了傳統(tǒng)的財務(wù)審計，不僅要對被審計單位內(nèi)部控制制度的健全程度和運作效率進行研究與評價，而且還要就企業(yè)未來持續(xù)經(jīng)營能力作出報告。有關(guān)這方面的信息不確定性很大，風(fēng)險很高，審計人員作出正確的審計結(jié)論難度增加。

3.審計責(zé)任的擴大和期望差距的存在增加了審計風(fēng)險。

所謂期望差距是指審計職業(yè)界對本身的認(rèn)識與社會公眾對審計職業(yè)界認(rèn)識上的差距。長期以來，審計職業(yè)界一直認(rèn)為，只要按照審計準(zhǔn)則去執(zhí)行審計業(yè)務(wù)就是履行了其應(yīng)盡的職責(zé)，并把會計責(zé)任和審計責(zé)任區(qū)分開來，認(rèn)為按照獨立審計準(zhǔn)則的要求出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性是注冊會計師的審計責(zé)任;建立健全內(nèi)部控制，保護資產(chǎn)的安全、完整，保證會計資料的真實性、完整性、合法性是被審計單位的會計責(zé)任。社會公眾對審計的期望不僅僅是審計人員依據(jù)審計準(zhǔn)則就被審計單位的財務(wù)信息提出審計意見，而且還要求審計人員能夠查出被審計單位的所有舞弊和錯誤。審計職業(yè)界和社會公眾對于審計責(zé)任的理解不同產(chǎn)生了期望差距，這主要表現(xiàn)在對檢查舞弊責(zé)任的認(rèn)識上。

(二)主觀原因

1.會計師事務(wù)所審計質(zhì)量監(jiān)控不嚴(yán)。

我國頒布實施的審計質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則是注冊會計師職業(yè)規(guī)范的重要組成部分，是使會計師事務(wù)所審計工作符合獨立審計準(zhǔn)則要求的基本規(guī)范，是保證審計工作質(zhì)量、規(guī)范審計行為的基本準(zhǔn)則。如果事務(wù)所未能認(rèn)真貫徹《中國注冊會計師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》，勢必造成會計師事務(wù)所內(nèi)部控制制度混亂，導(dǎo)致會計師事務(wù)所在業(yè)務(wù)承接、人員委派、業(yè)務(wù)約定書簽訂、審計計劃編寫的不當(dāng);造成審計外勤工作、審計取證、審計工作底稿編寫和復(fù)核等工作出現(xiàn)嚴(yán)重錯誤和遺漏，審計風(fēng)險隨之發(fā)生。

2.審計人員經(jīng)驗和能力的有限性。

審計是一個需要運用知識和經(jīng)驗進行判斷的職業(yè)。審計人員判斷力的強弱直接關(guān)系到審計人員從業(yè)質(zhì)量，審計人員采用何種審計方法，搜集多少證據(jù)，提出怎樣的意見都直接依賴審計人員的經(jīng)驗和能力。職業(yè)判斷能力不僅需要各種專業(yè)知識，還需要有實務(wù)能力和豐富的實踐經(jīng)驗，可審計經(jīng)驗又是有限的，即使經(jīng)驗豐富的審計人員也會有誤斷的時候。

二、審計風(fēng)險的防范與控制

1.創(chuàng)造良好的社會環(huán)境。

良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境是注冊會計師賴以生存和發(fā)展的客觀條件，只有有了良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境注冊會計師才能在執(zhí)業(yè)時堅守獨立、客觀、公正的原則，從而使審計質(zhì)量得到保證。但是從最近幾年發(fā)生的審計案例看，不少是由于會計師事務(wù)所及其注冊會計師受到被審計單位甚至是某些政府部門的壓力而不得不違規(guī)，違心地出具虛假審計報告，一旦出現(xiàn)問題，就會使自己處于非常被動的地位。因此，注冊會計師審計迫切需要一個良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。新《會計法》的頒布實施，使單位負(fù)責(zé)人成為承擔(dān)會計責(zé)任的主體，再加上其他相關(guān)規(guī)定加大了遏制會計造假的力度，從而為注冊會計師審計創(chuàng)造良好、寬松的社會環(huán)境提供了條件。

2.轉(zhuǎn)變觀念，強化風(fēng)險意識。

隨著人們對審計期望值的越來越高，審計人員的責(zé)任和風(fēng)險也越來越大，會計職業(yè)界將會更加關(guān)心如何采取有效的審計方法和程序，在降低審計成本的同時高質(zhì)量地完成審計任務(wù)，并有效地避免審計風(fēng)險及其損失。因此，審計人員要從思想上、觀念上深入理解審計風(fēng)險，并在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中尋求積極有效的方法控制風(fēng)險。

3.建立有效的內(nèi)部運行機制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度。

會計師事務(wù)所必須在獨立、客觀、公正、嚴(yán)謹(jǐn)、廉潔、保密性原則下建立自律性的運行機制，同時還應(yīng)根據(jù)成本效益原則建立自己的質(zhì)量控制制度，包括審計工作程序和質(zhì)量控制制度，規(guī)范審計工作底稿，認(rèn)真執(zhí)行“三級復(fù)核”制度，加強執(zhí)業(yè)規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)等。

4.建立有效的事前評估、事中控制、事后評價的風(fēng)險管理系統(tǒng)。

事前風(fēng)險評估就是要求審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)對客戶所面臨的以及潛在的風(fēng)險進行分析、判斷、評估，并以此為出發(fā)點制定審計策略和審計計劃，使審計風(fēng)險控制在可接受的范圍內(nèi)。這主要包括客戶和客戶管理當(dāng)局兩個方面。客戶主要有經(jīng)營環(huán)境因素分析、組織結(jié)構(gòu)因素分析;管理當(dāng)局方面主要有管理者的品行、能力分析和管理者變更情況分析等。事中風(fēng)險的控制，主要指選擇減輕風(fēng)險的技術(shù)和方法，建立減輕風(fēng)險的程序，以規(guī)避、降低、轉(zhuǎn)移審計風(fēng)險。審計風(fēng)險的控制是多方面的，主要是接受客戶的風(fēng)險控制、選派審計人員的風(fēng)險控制、審計計劃的風(fēng)險控制、審計證據(jù)的風(fēng)險控制、編制審計報告的風(fēng)險控制、審計質(zhì)量檢查的風(fēng)險控制等。事后審計風(fēng)險的評價，主要是指對上述審計人員所做工作的有效性進行分析、檢查、修正和評估，以最大限度地降低審計風(fēng)險，并為以后的審計工作總結(jié)經(jīng)驗和教訓(xùn)。

5.提高審計人員的綜合素質(zhì)。

首先，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持較高的職業(yè)道德水準(zhǔn)。其次，要形成嚴(yán)謹(jǐn)踏實的工作作風(fēng)，認(rèn)真負(fù)責(zé)地對待每一項審計業(yè)務(wù)，嚴(yán)格依照獨立審計準(zhǔn)則進行審計，以確保業(yè)務(wù)質(zhì)量。第三，要主動學(xué)習(xí)和掌握與審計業(yè)務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)和制度，不斷更新知識，提高分析、判斷、預(yù)測經(jīng)濟活動的能力。第四，要慎重考慮出具何種意見的審計報告，千萬不可草率出具無保留意見的審計報告。

盡管許多具體應(yīng)用中的問題還有待于在實踐中探索解決問題的辦法，但是只要廣大注冊會計師能夠真正轉(zhuǎn)變觀念切實開始按照風(fēng)險基礎(chǔ)審計的思路組織審計工作，在審計實務(wù)中全面貫徹審計風(fēng)險的觀念，就一定會提高審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，從而帶動我國審計實踐及注冊會計師事業(yè)更快發(fā)展。

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