(一)"母"借"子"殼整體上市的會(huì)計(jì)處理原則

"母"借"子"殼整體上市，較多屬于同一控制下的企業(yè)合并，可以遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

(二)重大資產(chǎn)出售暨吸收合并的處理原則

"重大資產(chǎn)出售暨吸收合并"類型的借殼上市，屬于非同一控制下的企業(yè)合并。由于合并后續(xù)存公司承繼及承接借殼企業(yè)的所有資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)利、義務(wù)、職工、經(jīng)營資質(zhì)及許可，借殼企業(yè)的老股東整體在權(quán)益互換后取得續(xù)存公司的控制權(quán)，形式上是"殼"公司吸收合并借殼企業(yè)，但實(shí)質(zhì)上借殼企業(yè)是合并方，這與反向收購有相似之處，可以在一定程度上借鑒國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中關(guān)于反向收購的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第3號(hào)——企業(yè)合并》第21段及附錄二對(duì)反向收購作出明確的會(huì)計(jì)規(guī)范。處理原則主要為：將法律上的被購買方認(rèn)定為會(huì)計(jì)上的購買方，將法律上的購買方認(rèn)定為會(huì)計(jì)上的被購買方;當(dāng)發(fā)行權(quán)益性工具作為企業(yè)合并成本的一部分時(shí)，企業(yè)合并的成本包括權(quán)益性工具在交易日的公允價(jià)值，可參照購買方的公允價(jià)值與被購方的公允價(jià)值二者中有更為明顯證據(jù)支持的一者進(jìn)行估計(jì);反向購買之后編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)以法律上母公司的名義發(fā)布，但其實(shí)質(zhì)上是法律上子公司(即會(huì)計(jì)上的購買方)財(cái)務(wù)報(bào)表的延續(xù)：法律上子公司的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)按合并前賬面金額在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)和計(jì)量;體現(xiàn)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的權(quán)益結(jié)構(gòu)(即發(fā)行的權(quán)益性工具的數(shù)量和類型)，應(yīng)當(dāng)反映法律上母公司的權(quán)益結(jié)構(gòu)，包括法律上母公司為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并而發(fā)行的權(quán)益性工具;合并財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的比較信息應(yīng)當(dāng)是法律上子公司的比較信息等。

"重大資產(chǎn)出售暨吸收合并"類型的借殼上市，因?yàn)?殼公司"往往只剩下現(xiàn)金和"殼"資源，其會(huì)計(jì)處理存在特殊性，不能完全照搬國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的規(guī)定。