《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》對(duì)股份支付的確認(rèn)和計(jì)量作了規(guī)定，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》中也做了詳細(xì)解釋。但筆者在學(xué)習(xí)過程中對(duì)股份支付中股票期權(quán)的確認(rèn)、計(jì)量和會(huì)計(jì)處理有不同看法。

[例]甲公司是一上市公司，發(fā)行在外的普通股股份總額為5000萬(wàn)股。2005年1月1日，公司向其120名中層以上管理人員每人授予10000股股票期權(quán)。約定這些管理人員從2005年1月1日起在甲公司連續(xù)服務(wù)3年，即可以每股5元的價(jià)格購(gòu)買10000股甲公司股票。該期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為15元，為更加清晰的說明問題，假設(shè)該公司在未來3年內(nèi)沒有中層以上管理人員離職。

下面分別說明甲公司采用回購(gòu)股份和發(fā)行新股的形式進(jìn)行股票期權(quán)激勵(lì)的會(huì)計(jì)處理。

一、采用回購(gòu)股份進(jìn)行股票期權(quán)激勵(lì)的會(huì)計(jì)處理

各年會(huì)計(jì)處理如下：

(1)在2005年1月1日，甲公司宣布股票期權(quán)激勵(lì)方案時(shí)，不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

(2)2005年12月31日，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值，將取得的職工服務(wù)費(fèi)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)增加資本公積(其他資本公積)。每年的服務(wù)費(fèi)=15×10000×120×1/3=6000000(元)

借：管理費(fèi)用6000000

貸：資本公積——其他資本公積6000000

筆者認(rèn)為，服務(wù)費(fèi)即員工取得期權(quán)的公允價(jià)值，不應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用，因?yàn)楣善逼跈?quán)激勵(lì)是現(xiàn)代公司中剩余索取權(quán)的一種制度，是員工參與利潤(rùn)分配的一種形式，并不是取得員工服務(wù)的一種支付，員工的服務(wù)已經(jīng)通過工資進(jìn)行了支付，員工取得公司未來股份的權(quán)利價(jià)值，應(yīng)計(jì)入利潤(rùn)分配科目。因此，會(huì)計(jì)處理應(yīng)為：

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)6000000

貸：資本公積——其他資本公積6000000

(3)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，2006年12月31日確認(rèn)服務(wù)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理同2005年12月31日。

(4)《公司法》規(guī)定，公司將股份獎(jiǎng)勵(lì)給本公司職工而收購(gòu)的本公司股份，不得超過本公司已發(fā)行股份總額的5%;用于收購(gòu)的資金應(yīng)當(dāng)從公司的稅后利潤(rùn)中支付;所收購(gòu)的股份應(yīng)當(dāng)在1年內(nèi)轉(zhuǎn)讓給職工。2007年開始，該企業(yè)可以選擇這一年內(nèi)股價(jià)較低的時(shí)候回購(gòu)本公司股份，假設(shè)2007年5月29日股價(jià)較低，每股股票市價(jià)19元，假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，公司回購(gòu)了120萬(wàn)股，未超過本公司已發(fā)行股份總額的5%，支付的收購(gòu)價(jià)款為2280萬(wàn)元。