⒈跨國(guó)營(yíng)業(yè)所得來(lái)源地的確定原則

在多年的稅法實(shí)踐中，為了明確所得來(lái)源地、避免重復(fù)征稅，各國(guó)相繼在各自的稅法和避免雙重征稅的協(xié)定中采納了《OECD范本》里所提出的“常設(shè)機(jī)構(gòu)”概念，用以解釋營(yíng)業(yè)所得的來(lái)源地。常設(shè)機(jī)構(gòu)是一個(gè)企業(yè)進(jìn)行全部或部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。這是以物的因素確定的判定標(biāo)準(zhǔn)。構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所有三個(gè)特征：有從事?tīng)I(yíng)業(yè)活動(dòng)的場(chǎng)所;該營(yíng)業(yè)場(chǎng)所有固定性;該場(chǎng)所用于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。如果某企業(yè)在非居住國(guó)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，并且經(jīng)營(yíng)所得來(lái)自該常設(shè)機(jī)構(gòu)，則非居住國(guó)可據(jù)此行使來(lái)源地稅收管轄權(quán)。

我國(guó)現(xiàn)行的國(guó)際稅收法律制度實(shí)行的來(lái)源地稅收管轄權(quán)，也是建立在納稅人在境內(nèi)具有某種物理存在(physicalpresence)和對(duì)有關(guān)所得的定性分類(lèi)的基礎(chǔ)之上的?？鐕?guó)納稅人在境內(nèi)的物理存在,往往構(gòu)成中國(guó)政府對(duì)非居民納稅人來(lái)源于境內(nèi)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)或勞務(wù)報(bào)酬等跨國(guó)所得行使來(lái)源地稅收管轄權(quán)的依據(jù)。例如，根據(jù)《外資企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)就其通過(guò)該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和其他所得，對(duì)中國(guó)政府履行納稅義務(wù)。

⒉跨國(guó)勞務(wù)所得來(lái)源地的確定原則

確定勞務(wù)所得的來(lái)源地，國(guó)際上主要通行三種標(biāo)準(zhǔn)：勞務(wù)提供地標(biāo)準(zhǔn)、勞務(wù)所得支付地標(biāo)準(zhǔn)、停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。目前多數(shù)國(guó)家采用勞務(wù)提供地標(biāo)準(zhǔn)，即按行為發(fā)生地判斷其勞務(wù)所得的來(lái)源地。我國(guó)的《個(gè)人所得稅法》也基本上體現(xiàn)了這一標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)非居民個(gè)人來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的有關(guān)勞務(wù)報(bào)酬、投資所得或財(cái)產(chǎn)收益的課稅，是以非居民個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)或在境內(nèi)擁有資本財(cái)產(chǎn)等客觀事實(shí)存在為前提。該稅法的實(shí)施細(xì)則中還規(guī)定：凡個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)工作、提供勞務(wù)的所得不論支付地點(diǎn)是否在中國(guó)境內(nèi)，均屬來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，都應(yīng)當(dāng)依法納稅。

⒊約束來(lái)源地管轄權(quán)的國(guó)際慣例為何不適用于跨國(guó)電子商務(wù)

在中國(guó)對(duì)外簽訂的雙邊稅收協(xié)定中，具有與國(guó)內(nèi)所得稅法中的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所相類(lèi)似作用的概念有“常設(shè)機(jī)構(gòu)”和“固定基地”等，它們是此類(lèi)協(xié)定中對(duì)非居民來(lái)源于境內(nèi)的營(yíng)業(yè)所得和獨(dú)立勞務(wù)所得行使來(lái)源地管轄權(quán)的具體約束標(biāo)準(zhǔn)。但是，在跨國(guó)電子商務(wù)的環(huán)境下，交易各方借助于網(wǎng)絡(luò)在電子空間傳遞信息并進(jìn)行交易，銷(xiāo)售商或勞務(wù)提供者不必在東道國(guó)親自出場(chǎng)就能夠完成交易。因而，側(cè)重強(qiáng)調(diào)在東道國(guó)有某種“物理存在”的約束標(biāo)準(zhǔn)在規(guī)范跨國(guó)電子商務(wù)活動(dòng)的時(shí)候就顯得力不從心了。

美國(guó)財(cái)政部在《全球電子商務(wù)的選擇性稅收政策影響》的報(bào)告中就已經(jīng)指出：“網(wǎng)絡(luò)空間交易的發(fā)展將加快傳統(tǒng)來(lái)源地稅收管轄權(quán)的弱化過(guò)程，使居民稅收管轄權(quán)的重要性不斷提高，這是當(dāng)前的一種趨勢(shì)”。由于大部分發(fā)展中國(guó)家都屬于電子商務(wù)的凈進(jìn)口國(guó)，面對(duì)迅猛發(fā)展的跨國(guó)電子商務(wù)活動(dòng)，如果不從新的角度來(lái)審視來(lái)源地稅收管轄權(quán)的約束標(biāo)準(zhǔn)，并且及時(shí)提出自己的看法，那么就會(huì)在未來(lái)的國(guó)際稅收分配格局中處于不利的地位。