應(yīng)收票據(jù)審計(jì)的定義：

應(yīng)收票據(jù)是以書(shū)面形式表現(xiàn)的債權(quán)資產(chǎn)，其款項(xiàng)具有一定的保證，經(jīng)持有人背書(shū)后可以提交銀行貼現(xiàn)，具有較大的靈活性。由于應(yīng)收票據(jù)是在企業(yè)賒銷業(yè)務(wù)中產(chǎn)生的，因此，對(duì)應(yīng)收票據(jù)的審計(jì)也必須結(jié)合企業(yè)賒銷業(yè)務(wù)一起進(jìn)行。企業(yè)通過(guò)應(yīng)收票據(jù)進(jìn)行賒銷時(shí)，一般要進(jìn)行銷貨、收取票據(jù)、計(jì)息、貼現(xiàn)、收款等活動(dòng)，在此過(guò)程中要涉及到一些憑證和賬簿，這些都是應(yīng)收票據(jù)審計(jì)的范圍。

應(yīng)收票據(jù)審計(jì)的目標(biāo)和程序：

(1)審計(jì)目標(biāo)

①確定應(yīng)收票據(jù)是否存在;

②確定應(yīng)收票據(jù)是否歸被審計(jì)單位所有;

③確定應(yīng)收票據(jù)增減變動(dòng)的記錄是否完整;

④確定應(yīng)收票據(jù)是否有效，可否收回;

⑤確定應(yīng)收票據(jù)年未余額是否正確;

⑥確定應(yīng)收票據(jù)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。

(2)審計(jì)程序

①獲取或編制應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表，復(fù)合加計(jì)正確，并核對(duì)其期末余額合計(jì)數(shù)與報(bào)表數(shù)、總帳數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)是否相符。

②監(jiān)盤(pán)庫(kù)存票據(jù)

③必要時(shí)，抽取部分票據(jù)向出票人函證，證實(shí)其存在性和可收回性，編制函證結(jié)果匯總表。

④檢查有疑問(wèn)的商業(yè)票據(jù)是否曾經(jīng)更換或轉(zhuǎn)期，或向出票人函詢以確定其兌現(xiàn)能力。

⑤驗(yàn)明應(yīng)收票據(jù)的利息收入是否均已正確入帳。

⑥對(duì)于已貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，審計(jì)人員應(yīng)審查其貼現(xiàn)額與利息額的計(jì)算是否正確，會(huì)計(jì)處理方法是否適當(dāng)。復(fù)核、統(tǒng)計(jì)已貼現(xiàn)以及已轉(zhuǎn)讓但未到期的應(yīng)收票據(jù)的金額。

⑦驗(yàn)明應(yīng)收票據(jù)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。審計(jì)人員應(yīng)檢查被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收票據(jù)小木的數(shù)額是否與審定數(shù)相符，是否剔除了已貼現(xiàn)票據(jù)，是否將貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票在報(bào)表下端補(bǔ)充資料內(nèi)地“已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票”項(xiàng)目中加以反映。

應(yīng)收票據(jù)的業(yè)務(wù)處理流程審計(jì)

重視對(duì)應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)處理流程審計(jì)，最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)處理流程是：接受顧客定單并簽訂合同→批準(zhǔn)賒銷信用→發(fā)出貨物→開(kāi)具發(fā)票→接受應(yīng)收票據(jù)五個(gè)基本環(huán)節(jié)。因此，應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)處理流程審計(jì)具體包括：

1.審計(jì)被審單位是否在接受顧客定單時(shí)簽訂合同。

即審計(jì)被審單位銷售部門(mén)接受客戶定單時(shí)，是否簽訂書(shū)面合同，且對(duì)銷售合同，必須按銷售權(quán)限規(guī)定，由各級(jí)負(fù)責(zé)人進(jìn)行審核同意后，才能加蓋合同專用章;審計(jì)銷售審核單是否由銷售部門(mén)負(fù)責(zé)人審核簽字。

2.審計(jì)被審單位是否進(jìn)行批準(zhǔn)賒銷信用。

即審計(jì)被審單位賒銷批準(zhǔn)是否由信用管理部門(mén)根據(jù)企業(yè)的賒銷政策以及對(duì)每個(gè)顧客已授權(quán)的信用額度來(lái)進(jìn)行賒銷的;信用管理部門(mén)是否在收到銷售單后，將銷售單與該顧客已被授權(quán)的賒銷信用額度以及至今尚欠的賬款余額加以比較來(lái)確定是否給予客戶賒銷。

3.審計(jì)被審單位是否發(fā)出貨物。

即審計(jì)被審單位倉(cāng)庫(kù)保管部門(mén)是否在收到經(jīng)銷售部門(mén)負(fù)責(zé)人審核簽字的銷售單供貨后發(fā)出貨物。

4.審計(jì)被審單位是否開(kāi)具發(fā)票。

即審計(jì)被審單位財(cái)務(wù)部門(mén)是否由專人開(kāi)銷售發(fā)票;開(kāi)票時(shí)是否審核銷售產(chǎn)品的數(shù)量、價(jià)格、付款方與合同或銷售審核單一致;發(fā)票是否由銷售員簽字，以確定該項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)的責(zé)任人。

5.審計(jì)被審單位是否接受應(yīng)收票據(jù)。

即審計(jì)被審單位是否確保與辦理此事有關(guān)的部門(mén)和職員各司其職，嚴(yán)格按有關(guān)程序辦理應(yīng)收票據(jù)。

應(yīng)收票據(jù)的業(yè)務(wù)控制審計(jì)

及時(shí)對(duì)應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)控制審計(jì)，為實(shí)現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)審計(jì)目標(biāo)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)控制審計(jì)具體包括：

1.對(duì)應(yīng)收票據(jù)職責(zé)分離控制的審計(jì)。

銷售業(yè)務(wù)部門(mén)、倉(cāng)庫(kù)保管部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)的銷售審批者、銷貨員、倉(cāng)庫(kù)保管員和會(huì)計(jì)應(yīng)相互分離，以確保單位資產(chǎn)的安全。

2.對(duì)應(yīng)收票據(jù)授權(quán)審批控制的審計(jì)。

(1)在銷貨發(fā)生之前，賒銷業(yè)務(wù)應(yīng)按制度經(jīng)有關(guān)人員審批，主要是銷售合同的審批。

(2)非正當(dāng)審批的不得發(fā)出貨物。

(3)銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，銷售價(jià)格、銷售方式、運(yùn)費(fèi)、折扣等必須經(jīng)過(guò)審批。

3.對(duì)應(yīng)收票據(jù)信用調(diào)查與授信審核控制的審計(jì)。

應(yīng)設(shè)立信用管理部門(mén)，負(fù)責(zé)在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和權(quán)限內(nèi)的授信審核工作;對(duì)新客戶，應(yīng)負(fù)責(zé)收集其信用資料，填寫(xiě)授信審核表，然后按規(guī)定進(jìn)行初次授信審核;對(duì)老客戶，應(yīng)每半年進(jìn)行一次信用調(diào)查，由銷售部門(mén)負(fù)責(zé)提供客戶的最新信息資料，財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)提供客戶付款信用情況，確定是否變更給予客戶的信用條件。

4.對(duì)應(yīng)收票據(jù)充分的憑證和記錄控制的審計(jì)。

憑證與記錄需連續(xù)編號(hào)，所有編號(hào)憑證與記錄是否按規(guī)定處理，這是保證完整性的重要控制措施，可以有效地防止經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的遺漏和重復(fù)。如企業(yè)在收到顧客定貨單后就立即編制一份多聯(lián)的銷售單，分別用于批準(zhǔn)賒銷、審批發(fā)貨、記錄發(fā)貨數(shù)量以及向顧客開(kāi)具賬單等。

5.對(duì)應(yīng)收票據(jù)制度控制的審計(jì)。

為了對(duì)應(yīng)收票據(jù)實(shí)施及時(shí)有效的管理，保證單位資金的良性循環(huán)，單位對(duì)發(fā)生的應(yīng)收票據(jù)應(yīng)設(shè)立應(yīng)收票據(jù)預(yù)警信息反饋系統(tǒng)，并定期對(duì)應(yīng)收票據(jù)和實(shí)收的賬款核對(duì)，由單位領(lǐng)導(dǎo)與被授權(quán)人對(duì)“呆票”“死票”進(jìn)行審查和分析，以便及早收回應(yīng)收票據(jù)承兌款。

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