問(wèn)：公司新設(shè)備試機(jī)、原料耗用、合格產(chǎn)品以及不合格產(chǎn)品如何進(jìn)行賬務(wù)處理?按自建固定資產(chǎn)入賬原則資本化可以嗎?

答：會(huì)計(jì)處理方面，如果所購(gòu)入設(shè)備需要安裝，企業(yè)按自營(yíng)工程計(jì)入在建工程核算。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：“企業(yè)的自營(yíng)工程，應(yīng)當(dāng)按照直接材料、直接工資、直接機(jī)械施工費(fèi)等計(jì)量;采用出包工程方式的企業(yè)，按照應(yīng)支付的工程價(jià)款等計(jì)量。設(shè)備安裝工程，按照所安裝設(shè)備的價(jià)值、工程安裝費(fèi)用、工程試運(yùn)轉(zhuǎn)等所發(fā)生的支出等確定工程成本。工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出，計(jì)入工程成本。企業(yè)的在建工程項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前試運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中形成的，能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計(jì)入在建工程，銷售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品時(shí)，按實(shí)際銷售收入或按預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本?！比绻?gòu)入設(shè)備不需要安裝，或者在建工程已經(jīng)完工轉(zhuǎn)固，試車相關(guān)業(yè)務(wù)就應(yīng)該按正常生產(chǎn)情況對(duì)待。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)的處理未見(jiàn)不同規(guī)定。所領(lǐng)用的原材料也視上述不同情況分別處理。

稅務(wù)方面，主要涉及領(lǐng)用原材料以及所生產(chǎn)產(chǎn)品的稅務(wù)處理。從稅法規(guī)定精神看，無(wú)論在建工程是否轉(zhuǎn)固，試車都視同正常生產(chǎn)。增值稅方面，領(lǐng)用材料和所生產(chǎn)的產(chǎn)品都視同正常生產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行稅務(wù)處理。企業(yè)所得稅方面，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1994]132號(hào))規(guī)定：“企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入，應(yīng)并入總收入予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本?！薄吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》頒布后，該條款目前仍有效，貴單位如屬于此類情況的應(yīng)按此規(guī)定處理。至于不合格品，應(yīng)該按財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅[2009]57號(hào))以及國(guó)家稅務(wù)總局《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》(國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào))相關(guān)規(guī)定辦理。

如果企業(yè)會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理不同，應(yīng)注意對(duì)當(dāng)期損益的影響以及因?qū)潭ㄙY產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同而影響各期應(yīng)納稅所得額的調(diào)整。

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