資產(chǎn)減值準則明確了所有資產(chǎn)減值處理的一般適用原則,并對其具體規(guī)范的范圍作了進一步界定。新會計準則規(guī)定:資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認,在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。新準則的實施,將結(jié)束這一游戲,也會對上市公司的短期利潤產(chǎn)生很大影響。在這場會計準則的歷史性變革中,資產(chǎn)減值準備變革成為了理論界備受關注的焦點。

一、新資產(chǎn)減值會計準則對企業(yè)會計信息系統(tǒng)的影響

1.對會計信息質(zhì)量的影響。

我國當前的情況是，資產(chǎn)減值早已成為一些企業(yè)操縱損益的主要手段，嚴重損害了企業(yè)的會計信息質(zhì)量。新資產(chǎn)減值會計準則實施以后，將會使企業(yè)喪失通過減值準備的轉(zhuǎn)回而立即改善財務狀況的機會，使得企業(yè)在對外報告會計信息時采用更加謹慎的態(tài)度。新準則規(guī)定除特殊規(guī)定以外的資產(chǎn)減值不得在以后的會計期間轉(zhuǎn)回，雖然有助于阻止企業(yè)利用資產(chǎn)減值操縱利潤的行為，但也有可能會損害會計信息的有效性。

2.對企業(yè)當期利潤的影響。

新準則規(guī)定：“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回”，這對上市公司經(jīng)營業(yè)績有重大影響。隨著2007年新準則將首先開始在上市公司中推行，那些已經(jīng)利用大幅減值準備“隱藏利潤”的公司，特別是一些已經(jīng)被特殊處理的企業(yè)，鋼-鐵、房地產(chǎn)和煤炭等行業(yè)的上市公司，2006年是它們利用“秘密儲備”爭取扭虧為盈的最后機會。因此，新準則將使企業(yè)有強烈的動機趕在2007年1月1日之前將減值準備沖回，從而對于2006年的凈利潤會產(chǎn)生很大的影響。而且事實也證明在2006年12月31日，很多上市公司都采取了資產(chǎn)減值準備的沖回手段。

3.對首次執(zhí)行期的利潤的影響。

這主要是由于對合并形成的商譽減值處理造成的，新會計準則規(guī)定對商譽每年至少減值測試一次。因此對那些因企業(yè)重組而有大量企業(yè)合并所形成的商譽的企業(yè)，首次實行新準則時將對損益造成一定的影響，但今后繼續(xù)使用中產(chǎn)生的影響會比較少。如果企業(yè)資產(chǎn)優(yōu)良，商譽的減值損失小于以前按直線法攤銷的金額，當期的利潤將增加;對于企業(yè)存在不良資產(chǎn)的，商譽的減值損失大于以前按直線法攤銷的金額，將會減少當期的利潤。

二、完善資產(chǎn)減值會計的建議

1.提高資產(chǎn)減值信息披露的透明度。

盡管有關法規(guī)中已明確要求，上市公司變更會計政策對本年度財務狀況及經(jīng)營成果有重要影響的應予說明，但幾乎所有上市公司對大額計提或大額轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準備的原因均未作詳細披露。因此筆者建議監(jiān)管部門對于信息披露不足的公司，責令其在年報中詳細披露計提各項資產(chǎn)減值準備對利潤所造成的影響，包括當年計提或沖回減值準備之前的利潤數(shù)，及計提或沖回減值準備之后的利潤數(shù)。同時應要求企業(yè)結(jié)合自身情況詳細披露計提資產(chǎn)減值準備的依據(jù)、方法和程序，增強會計政策選擇正確與否的可驗證性。此外，還應要求企業(yè)披露近幾個年度計提或沖回資產(chǎn)減值準備的比較資料，使投資者能夠更加清晰地分析出資產(chǎn)減值對企業(yè)利潤的影響及作用。從而判斷該企業(yè)是否有在各年度之間調(diào)控業(yè)績之嫌。對于違規(guī)的企業(yè)，應加大處罰力度，并應盡快與國際慣例接軌，引入民事賠償機制和相應的民事訴訟機制。這樣，既可以使蒙受損失的投資者得到補償，又能讓造假者承擔實在的經(jīng)濟壓力，從而抑制造假行為。

2.建立健全信息市場與價格市場。

由于計提各項資產(chǎn)減值準備均以公允價值為基礎，所以進一步完善資產(chǎn)信息和價格體系十分必要。國家應逐步建立各行業(yè)市場價格信息系統(tǒng)，建立有實際指導意義的市場報價系統(tǒng)，通過互聯(lián)網(wǎng)定期公布有關資產(chǎn)的信息資料，真正使評估值接近公允價值，以減少資產(chǎn)減值會計中的主觀因素，縮小上市公司利潤操縱的空間。同時應出臺相應的指導性法規(guī)，使信息市場規(guī)范化，使企業(yè)的資產(chǎn)減值準備的計提有章可循，提高資產(chǎn)減值會計的可操作性，增強資產(chǎn)減值信息的公允性和客觀性，從而提高上市公司會計信息的質(zhì)量。

3.完善相關的政策法規(guī)，設置合理的考核評價指標。

我國《公司法》規(guī)定，企業(yè)“連續(xù)兩年虧損將ST處理，三年連續(xù)虧損將暫停上市及退市”。一些虧損公司便充分甚至過度利用這一政策，在虧損一年后的第二年，往往會不提或少提資產(chǎn)減值準備，以爭取盈利避免ST處理;另一些三年連續(xù)虧損的公司則在最后一年大幅度計提資產(chǎn)減值準備，希望借助這種做法，博取公司最終盈利的可能和恢復上市的機會。這一政策的最大缺陷在于“連續(xù)”二字，因此有必要對此類條款加以修改完善。此外，應設置合理的考核評價指標，以營業(yè)利潤作為考核公司盈利能力和經(jīng)營成果的主要指標，切斷資產(chǎn)減值準備與公司考核評價指標之間的聯(lián)系，這樣不僅可以防止上市公司利用計提資產(chǎn)減值準備調(diào)控利潤，還可以防止上市公司利用資產(chǎn)重組等方式操縱盈余。

4.提高會計人員的綜合素質(zhì)。

資產(chǎn)減值準則不僅包含的內(nèi)容較多，而且比較抽象。無論是現(xiàn)金流量的預算，還是資產(chǎn)組的劃分和商譽的減值測試，都需要會計人員有豐富的專業(yè)知識和較強的職業(yè)判斷能力。只有具備了一定的職業(yè)判斷能力，才能充分認識和估計經(jīng)濟環(huán)境的不確定性，為正確計提資產(chǎn)減值準備打下良好的基礎。

新資產(chǎn)減值會計準則的變化充分體現(xiàn)了我國會計準則與國際趨同的特點。

它在保留原有核算方法的基礎上，根據(jù)我國現(xiàn)階段的國情，改變和規(guī)范了某些具體的會計實務操作。這些變革有利于進一步夯實企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量，充分揭示財務風險，正確衡量經(jīng)營業(yè)績，為實現(xiàn)向投資者、債權(quán)人和社會公眾提供決策有用的會計信息奠定了基礎，在關鍵環(huán)節(jié)實現(xiàn)了與國際準則接軌。

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