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        內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并如何處理

        2023-06-06 21:30發(fā)布

        內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并如何處理

        一、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目本身的抵銷

        在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時,需要進(jìn)行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目主要包括:

        (1)應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款;

        (2)應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù);

        (3)預(yù)付賬款與預(yù)收賬款;

        (4)持有至到期投資(假定該項債券投資,持有方劃歸為持有至到期投資,也可能作為交易性金融資產(chǎn)等,原理相同)與應(yīng)付債券;

        (5)應(yīng)收股利與應(yīng)付股利;

        (6)其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。

        抵銷分錄為:

        借:債務(wù)類項目

        貸:債權(quán)類項目

        二、內(nèi)部投資收益(利息收入)和利息費用的抵銷

        企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母公司與子公司、子公司相互之間可能發(fā)生持有對方債券等內(nèi)部交易。編制合并財務(wù)報表時,應(yīng)當(dāng)在抵銷內(nèi)部發(fā)行的應(yīng)付債券和持有至到期投資等內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的同時,將內(nèi)部應(yīng)付債券和持有至到期投資相關(guān)的利息費用與投資收益(利息收入)相互抵銷。應(yīng)編制的抵銷分錄為:

        借:投資收益

        貸:財務(wù)費用(在建工程等)

        在某些情況下,債券投資企業(yè)持有的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部成員企業(yè)的債券并不是從發(fā)行債券的企業(yè)直接購進(jìn),而是在證券市場上從第三方手中購進(jìn)的。在這種情況下,持有至到期投資中的債券投資與發(fā)行債券企業(yè)的應(yīng)付債券抵銷時,可能會出現(xiàn)差額,應(yīng)當(dāng)計入合并利潤表的投資收益或財務(wù)費用項目。即此種情況下:

        (1)當(dāng)應(yīng)付債券的攤余成本大于持有至到期投資的攤余成本時

        借:應(yīng)付債券(個別報表的攤余成本)

        貸:持有至到期投資(個別報表的攤余成本)

        財務(wù)費用(差額倒擠)

        (2)當(dāng)應(yīng)付債券的攤余成本小于持有至到期投資的攤余成本時

        借:應(yīng)付債券(個別報表的攤余成本)

        投資收益(差額倒擠)

        貸:持有至到期投資(個別報表的攤余成本)

        三、內(nèi)部應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備的抵銷

        在應(yīng)收賬款采用備抵法核算其壞賬損失的情況下,某一會計期間壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額是以當(dāng)期應(yīng)收賬款為基礎(chǔ)計提的。在編制合并財務(wù)報表時,隨著內(nèi)部應(yīng)收賬款的抵銷,與此相聯(lián)系也需將內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備抵銷。其抵銷程序如下:

        首先抵銷壞賬準(zhǔn)備的期初數(shù),抵銷分錄為:

        借:應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

        貸:未分配利潤——年初

        然后將本期計提(或沖回)的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額抵銷,抵銷分錄與計提(或沖回)分錄借貸方向相反。

        即:借:應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

        貸:資產(chǎn)減值損失

        或:借:資產(chǎn)減值損失

        貸:應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

        具體做法是:

        先抵期初數(shù),然后抵銷期初數(shù)與期末數(shù)的差額。

        四、內(nèi)部應(yīng)收款項相關(guān)所得稅會計的合并抵銷處理

        首先抵銷期初壞賬準(zhǔn)備對遞延所得稅的影響

        借:未分配利潤——年初(期初壞賬準(zhǔn)備余額×所得稅稅率)

        貸:遞延所得稅資產(chǎn)

        然后確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)期初期末余額的差額,遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=期末壞賬準(zhǔn)備余額×所得稅稅率

        若壞賬準(zhǔn)備期末余額大于期初余額

        借:所得稅費用(壞賬準(zhǔn)備增加額×所得稅稅率)

        貸:遞延所得稅資產(chǎn)

        若壞賬準(zhǔn)備期末余額小于期初余額

        借:遞延所得稅資產(chǎn)

        貸:所得稅費用(壞賬準(zhǔn)備減少額×所得稅稅率)

        以上便是小編為大家整理的相關(guān)知識,相信大家通過以上知識都已經(jīng)有了大致的了解,如果您還遇到什么較為復(fù)雜的法律問題,歡迎登陸網(wǎng)進(jìn)行律師在線咨詢。


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