1、新增項目價款的確定

工程建設(shè)項目由于工程變更發(fā)生新增項目價款的確定在所難免。新增項目的價款一般根據(jù)政府部門發(fā)布的相應(yīng)工程預(yù)算定額確定。而采用定額確定價款時，有關(guān)材料單價等要素價格一般按照投標文件有的遵照投標時價格，沒有的材料價格一般通過甲乙雙方批價確定。批價一般采用對提出的若干家供應(yīng)商價格進行比價的方式確定。對于采用一般計稅方法報價的項目批價，提出供應(yīng)價格的同時應(yīng)明確相應(yīng)的稅率或征收率，以便建設(shè)單位核實和確定。經(jīng)建設(shè)單位確定的供應(yīng)商價格應(yīng)以其不含稅價格計算新增項目的材料費。

根據(jù)稅法規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，但是購入自產(chǎn)自銷免稅農(nóng)產(chǎn)品的納稅人可以憑農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和11%的扣除率計算進項稅額。工程建設(shè)頊目中所使用的原木、原竹以及喬木、灌、竹類植物和樹苗、花卉、植物種子等屬于農(nóng)產(chǎn)品稅目，可以按11%扣除率計算進項稅額。因此在農(nóng)產(chǎn)品的批價過程中，雖然施工單位所提出的農(nóng)產(chǎn)品供應(yīng)商價格均免稅，但是確定計算材料費的價格時均應(yīng)為扣除后的價格。例如施工單位購進的苗圃自產(chǎn)自銷的苗木價格為1000元/株，增值稅普通發(fā)票載明“免稅”，則計算綠化工程造價時，苗木材料費用單價應(yīng)以890元/株（1000-1000X11%)計算。

2、發(fā)票的管理

工程款支付過程中，應(yīng)加強對增值稅專用發(fā)票的管理。要核對專用發(fā)票的開具是否規(guī)范、是否符合要求；更要核對是否按合同約定的稅率或征收率開具專用發(fā)票。對于未開具專用發(fā)票，可以要求供應(yīng)商重新開具符合要求的專用發(fā)票;對于不符合同約定的稅率或征收率開具專用發(fā)的，應(yīng)按違約條款約定從應(yīng)付工程款中扣減相應(yīng)的稅額和違約金。

“營改增”后為實現(xiàn)合同采購目的，適用簡易計稅方法的建設(shè)單位合同采購比價仍遵循“含稅價格”比較原則，建設(shè)單位的建設(shè)工程合同管理相比營業(yè)稅下而言沒有實質(zhì)性變化。

但是“營改增”現(xiàn)行政策對施工單位選擇簡易計稅方法給出了很大的彈性，銷售自產(chǎn)貨物并

提供建筑服務(wù)也分別適用不同的稅率或征收率。由于不同投標人選擇的計稅方法不同，提供建筑服務(wù)所需建筑材料自產(chǎn)或外購的差異，導(dǎo)致即使投標價格相同，其不含稅價格也將迥異。本文主要針對適用一般計稅方法的建設(shè)單位，闡述了營改增后相對于營業(yè)稅下的差別化合同管理要點。

(1)由于多檔稅率存在，對于適用一般計稅方法的建設(shè)單位應(yīng)充分考慮“含稅報價相等、不含稅報價迥異”的影響，合同比價應(yīng)遵循“不含稅價格”比較原則。

(2)為實現(xiàn)“不含稅價格”比價原則，招標采購階段可以要求投標報價直接報出不含稅價格。或者要求投標人報出含稅總價的同時報出相應(yīng)開具專票的稅率或征收率，并明確以“評標價格=含稅價格/(1+稅率或征收率)”公式計算。當考慮附加稅費影響時，不含稅價格還應(yīng)乘以相應(yīng)折扣系數(shù)。

(3)除評標價格計算遵循“不含稅價格”原則外，還應(yīng)設(shè)定不按合同約定稅率或征收率開具專票的違約條款。在合同實施階段，應(yīng)嚴格核實施工單位發(fā)票開具是否符合合同約定。

(4)新增項目價款確定如需要批價，施工單位提供的供應(yīng)商價格應(yīng)同時明確相應(yīng)專票開具稅率或征收率，以便確定不含稅價格。對于免稅的自產(chǎn)自銷農(nóng)產(chǎn)品，盡管發(fā)票載明“免稅”，確定計算材料費的材料價格時應(yīng)按扣減率扣減相應(yīng)進項稅額。

資料來源：《工程造價管理》-《全面“營改增”后建設(shè)工程合同管理要點探究》