一、新舊規(guī)定對(duì)比變化

一是取消了外銷比例達(dá)到50%以上才予退稅的規(guī)定，只要應(yīng)納稅額小于零，就可申報(bào)退稅。二是新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)從發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起12個(gè)月內(nèi)的出口業(yè)務(wù)，不計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額，當(dāng)期免抵的稅額等于當(dāng)期免抵退稅額;未抵完的進(jìn)項(xiàng)稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣;從第13個(gè)月開始按“免、抵、退”的計(jì)算公式計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額。三是企業(yè)應(yīng)按月申報(bào)“免、抵、退”稅，退稅申報(bào)期為每月1日～15日。

二、“免、抵、退”稅的核算

計(jì)算公式如下：

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額+上期留抵稅額)

免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物的離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×(出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)

當(dāng)期免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額

免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額或免抵退稅額二者之中較小者

當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額

其中：

1.出口貨物離岸價(jià)(FOB)以出口發(fā)票計(jì)算，扣除運(yùn)保費(fèi)和傭金后的離岸價(jià)，出口發(fā)票不能如實(shí)反映實(shí)際離岸價(jià)的，企業(yè)必須按照實(shí)際離岸價(jià)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)。

2.免稅購(gòu)進(jìn)原材料包括國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。

進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=貨物到岸價(jià)格+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅和消費(fèi)稅

3.當(dāng)期期末留抵稅額為當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》的“期末留抵稅額”。

現(xiàn)舉例說明：

例1.某具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，對(duì)自產(chǎn)貨物經(jīng)營(yíng)出口銷售及國(guó)內(nèi)銷售。

2002年1月共銷售5噸，其中4噸出口，出口離岸價(jià)為99000美元，貨款未收到，美元記賬匯率為8.27;內(nèi)銷量為1噸，內(nèi)銷金額200000元，銷項(xiàng)稅額34000元，當(dāng)月購(gòu)進(jìn)原材料等輔助材料470588元;進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)80000元。假設(shè)內(nèi)外銷貨物增值稅稅率17%，出口貨物退稅率為15%，無上期留抵稅額。

帳務(wù)處理如下：

(1)外購(gòu)原輔材料、備件等，分錄為：

借：原材料等科目470588

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)80000

貸：銀行存款550588

(2)產(chǎn)品外銷時(shí)，分錄為：

免稅出口銷售額=99000×8.27=818730(元)

借：應(yīng)收外匯賬款818730

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入818730

(3)內(nèi)銷產(chǎn)品，分錄為：

借：銀行存款234000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)34000

(4)月末，計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額：

當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣額=818730×(17%-15%)=16374(元)

借：產(chǎn)品銷售成本16374

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)16374

(5)計(jì)算應(yīng)納稅額：

本月應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)額+上期留抵稅款-當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額)=34000-(80000)-16374)=-29626(元)

由于應(yīng)納稅額小于零，說明當(dāng)期“期末留抵稅額”為29626元。

(6)計(jì)算應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額：

免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率=818730×15%=122809(元)

當(dāng)期期末留抵稅額29626元≤當(dāng)期免抵退稅額122809元時(shí)：

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額=29626元。

當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額=122809-29626=93183(元)

借：應(yīng)收出口退稅29626

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)93183

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口退稅)122809

(7)收到退稅款時(shí)，分錄為：

借：銀行存款29626

貸：應(yīng)收出口退稅29626

例2.在“免、抵、退”稅業(yè)務(wù)中，進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理比較復(fù)雜，現(xiàn)舉例說明。承上例，假設(shè)當(dāng)月海關(guān)核銷進(jìn)口料件價(jià)格為100000元，其他條件不變，則(1)～(3)分錄同上。其余的賬務(wù)處理如下：

(4)免稅進(jìn)口料件，分錄為：

借：原材料100000

貸：銀行存款100000

(5)月末，計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額：

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)=100000×(17%-15%)=2000元

免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×人民幣外匯牌價(jià)×(征稅率-退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=818730×(17%-15%)-2000=14374

借：產(chǎn)品銷售成本14374

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)14374

(6)計(jì)算應(yīng)退稅額或當(dāng)期期末留抵稅額：

應(yīng)納稅額=34000-(80000-14374)=-31626元

由于當(dāng)期應(yīng)納稅額小于0，說明當(dāng)期“期末留抵稅額”為31626元。

(7)計(jì)算應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額：

免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率=100000×15%=15000元

免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額=818730×15%-15000=1078D9元

當(dāng)期期末留抵稅額為31626≤當(dāng)期免抵退稅額107809元時(shí)：

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額=31626(元)。

當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額=107809-31626=76183(元)。

借：應(yīng)收出口退稅31626

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)76183

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)107809

(8)收到退稅款時(shí)，分錄為：

借：銀行存款31626

貸：應(yīng)收出口退稅31626