審計(jì)客觀風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)內(nèi)容

1.社會(huì)環(huán)境的影響

第一，被審單位嚴(yán)重欺詐、違法，是加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)根源。被審單位出于不良意圖而弄虛作假，篡改資料，偽造證據(jù)，使審計(jì)人員難以弄清事實(shí)真相。如關(guān)聯(lián)方交易，有的上市公司通過(guò)關(guān)聯(lián)交易將巨額虧損轉(zhuǎn)移到不需要審計(jì)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，從而隱瞞其真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。由于關(guān)聯(lián)方交易的復(fù)雜性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不能保證發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方及其交易的所有漏報(bào)、錯(cuò)報(bào)，從而引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

第二，形式多樣的行政干預(yù)一定程度上影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的公信力。由于體制的原因，上市公司及會(huì)計(jì)師事務(wù)所與政府部門(mén)都有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系。在少數(shù)項(xiàng)目上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)意見(jiàn)的發(fā)表，面臨著來(lái)自行政部門(mén)的干預(yù)，這種干預(yù)，或通過(guò)領(lǐng)導(dǎo)打招呼，或通過(guò)紅頭文件給予上市公司稅務(wù)減免，準(zhǔn)予會(huì)計(jì)調(diào)整或其他方式的“輸血”，使上市公司能獲得一份“干凈”的報(bào)告，從而加大了審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

第三，經(jīng)營(yíng)者既是被審人又是審計(jì)委托人的現(xiàn)實(shí)，極大地削弱了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的超然獨(dú)立性。在現(xiàn)實(shí)生活中，經(jīng)營(yíng)者實(shí)際上集公司決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，股東大會(huì)形同虛設(shè)，在此公司治理結(jié)構(gòu)下，上市公司的管理當(dāng)局對(duì)審計(jì)師聘用具有舉足輕重的影響，他們完全成了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的“衣食父母”。由于審計(jì)的獨(dú)立性受到削弱，審計(jì)結(jié)論也就不足以信賴(lài)，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加重。第四，審計(jì)報(bào)告的公開(kāi)化，使關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的群體增加，從而公眾對(duì)審計(jì)的期望變大，依賴(lài)程度提高，而由于審計(jì)工作本身的局限性，使得審計(jì)結(jié)論所起的作用達(dá)不到人們給予它的期望值，形成期望差，無(wú)形中增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響

隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入和現(xiàn)代高科技的發(fā)展，企業(yè)的規(guī)模不斷膨脹，經(jīng)濟(jì)環(huán)境逐漸復(fù)雜，市場(chǎng)環(huán)境的多元性，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的不穩(wěn)定性以及電腦網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅速普及都給審計(jì)人員在審計(jì)中合理把握質(zhì)量，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)了新的問(wèn)題和挑戰(zhàn)。

第一，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代將對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作提出不同于工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的要求，這也必然會(huì)加大其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前，高新技術(shù)企業(yè)不斷涌現(xiàn)出來(lái)，這些企業(yè)一方面由于技術(shù)的創(chuàng)新而增加了企業(yè)的收益，但與此同時(shí)，也增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。另外，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的審計(jì)目標(biāo)將不再像工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代那樣僅僅局限于對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，而是在很大程度上借助于各種信息來(lái)預(yù)測(cè)企業(yè)贏利能力、償債能力、持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等，對(duì)審計(jì)人員提出了更高的要求。因此，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的審計(jì)必然給注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來(lái)更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，新的金融衍生工具的發(fā)展，公司自創(chuàng)商譽(yù)的形成，豐富了會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容，使得現(xiàn)代審計(jì)內(nèi)容不斷擴(kuò)展，審計(jì)人員很難對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況作出全面正確的評(píng)價(jià)和反映，從而引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

第二，會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，與電算化審計(jì)的研究開(kāi)發(fā)的相對(duì)滯后之間的矛盾，為審計(jì)人員在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)工作帶來(lái)了不同于傳統(tǒng)手工業(yè)環(huán)境下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)處理企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具有數(shù)據(jù)處理過(guò)程自動(dòng)化、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)磁性化、內(nèi)部控制程序化等特點(diǎn)，會(huì)計(jì)信息的生成方式發(fā)生了改變。因此，利用傳統(tǒng)的審計(jì)程序和方法對(duì)在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)環(huán)境下生成的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。只有開(kāi)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，才能對(duì)被審計(jì)的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)作出客觀的、公正的評(píng)價(jià)。但是，審計(jì)電算化的研究才剛剛起步，相對(duì)滯后于會(huì)計(jì)電算化。另外，由于審計(jì)工作本身的不規(guī)范，或者規(guī)范性的要求因未能得到重視而沒(méi)有很好地執(zhí)行，這也為開(kāi)發(fā)研究計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件和應(yīng)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助審計(jì)帶來(lái)了難處。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員對(duì)利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)缺少計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)環(huán)節(jié)，將為他們的審計(jì)結(jié)論意見(jiàn)帶來(lái)難以預(yù)測(cè)的風(fēng)險(xiǎn)。

3.法律環(huán)境的影響

法律是審計(jì)工作的依據(jù)，如果法律體系不完備，審計(jì)人員就會(huì)失去統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，增加風(fēng)險(xiǎn)機(jī)會(huì)。審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中，因種種原因而引發(fā)的訴訟事件不斷出現(xiàn)，審計(jì)準(zhǔn)則中從業(yè)人員應(yīng)有的“職業(yè)謹(jǐn)慎”和“適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)關(guān)注”已成為法律界關(guān)注的焦點(diǎn)。會(huì)計(jì)界認(rèn)為，在一般情況下，只要審計(jì)人員嚴(yán)格遵守專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求，保持職業(yè)上應(yīng)有的認(rèn)真和謹(jǐn)慎，通過(guò)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序和審計(jì)方法，是能夠?qū)?huì)計(jì)重大的錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)揭示出來(lái)的。但是，由于審計(jì)的固有限制，并不能保證將所有的錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)都揭示出來(lái)，所以并不能苛求審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)和揭示會(huì)計(jì)報(bào)表中的所有錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)，因而也不能要求他們對(duì)于所有未查出的錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)負(fù)責(zé)任。關(guān)鍵在于未能查出的原因是否源于審計(jì)人員本身的過(guò)失。如果由于審計(jì)人員的過(guò)失未能發(fā)現(xiàn)和揭示會(huì)計(jì)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)，從而給委托單位和第三者造成了經(jīng)濟(jì)損失，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。而法律界與公眾則認(rèn)為只要審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)與被審單位的實(shí)際情況不符，則應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任。而且，實(shí)際上法庭在受理對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的訴訟時(shí)，較傾向于保護(hù)所謂的“弱小群體”，強(qiáng)調(diào)均衡損失，運(yùn)用了“深口袋”理論(認(rèn)為受傷害的一方可向有能力提供補(bǔ)償?shù)牧硪环教岢鲈V訟而不問(wèn)過(guò)錯(cuò)為誰(shuí))，認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師盈利豐厚，完全有理由從其豐厚的收入中拿出一小部分來(lái)穩(wěn)定受損方的情緒，以安定團(tuán)結(jié)，穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)。法庭的這種判決，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法擺脫不合理的風(fēng)險(xiǎn)困擾。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施：

1、建立風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度從風(fēng)險(xiǎn)控制的角度出發(fā)，建立健全事務(wù)所內(nèi)部的全面質(zhì)量管理制度。

2、提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)

3、認(rèn)真制定審計(jì)方案，要針對(duì)每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的具體情況，制定出科學(xué)合理的審計(jì)方案，在對(duì)審計(jì)的內(nèi)容和被審計(jì)單位的特點(diǎn)進(jìn)行深入的研究之后，對(duì)審計(jì)的范圍、重點(diǎn)、程序、方法、人員分工和工作進(jìn)度等作出詳細(xì)的規(guī)劃，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師有所遵循，對(duì)審計(jì)質(zhì)量的考核也有所依據(jù)，減少失察的可能性，從而規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4、建立利用專(zhuān)業(yè)指導(dǎo)機(jī)制，事務(wù)所要建立專(zhuān)業(yè)指導(dǎo)機(jī)制，保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師在遇到超出自己的知識(shí)范圍的情況時(shí)，能夠得到及時(shí)的咨詢(xún)服務(wù)、恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)指導(dǎo)。

5、審慎選擇被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如欲避免法律訴訟，有效地控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須慎重選擇被審計(jì)單位。

6、正確處理降低風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以控制的，但不可能完全消除，這是由審計(jì)客體的不可控性決定的。

7、提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購(gòu)買(mǎi)責(zé)任保險(xiǎn)，中國(guó)已經(jīng)加入WTO，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師為國(guó)內(nèi)外客戶(hù)提供高質(zhì)量、全方位的服務(wù)，也將使注冊(cè)會(huì)計(jì)師、事務(wù)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)在范圍上、深度上都不可與以往同日而語(yǔ)。

綜上所述我們可以清楚知道，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)本身就存在客觀性，而且體現(xiàn)在社會(huì)環(huán)境的影響以及經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響和法律環(huán)境的影響。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于審計(jì)人員來(lái)說(shuō)應(yīng)該是要注意防范的，除了增強(qiáng)自身的本領(lǐng)外，還要正確認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如果您還有其他問(wèn)題，請(qǐng)的專(zhuān)業(yè)律師，他們會(huì)為您解答。