財(cái)政部2006年發(fā)布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第17號--借款費(fèi)用》(以下簡稱“新準(zhǔn)則”)與原準(zhǔn)則相比變化很大，新準(zhǔn)則對借款費(fèi)用資本化進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定。

(一)借款費(fèi)用允許資本化的范圍及原則新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本;其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。這里“符合資本化條件的資產(chǎn)”是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間(通常是指1年及1年以上)的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。新準(zhǔn)則將借款費(fèi)用資本化的范圍，分為專門借款和一般借款的借款費(fèi)用分別處理。

(二)借款費(fèi)用資本化期間的有關(guān)規(guī)定。資本化期間是指從借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間，不包括借款費(fèi)用暫停資本化的期間。對于借款費(fèi)用資本化的起始條件，準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)只有當(dāng)同時(shí)滿足“資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生和為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始”這3個(gè)條件時(shí)，借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額才可以開始資本化。對于借款費(fèi)用資本化的停止條件，新準(zhǔn)則規(guī)定：“當(dāng)所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)時(shí)，應(yīng)當(dāng)停止其借款費(fèi)用的資本化;以后發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用”。因安排專門借款發(fā)生的一次性支出的輔助費(fèi)用，在發(fā)生時(shí)，只要資本化期間沒有停止，就予以資本化，停止資本化以后發(fā)生的，就應(yīng)予以費(fèi)用化。

(三)借款費(fèi)用資本化金額的計(jì)算根據(jù)新準(zhǔn)則規(guī)定，借款費(fèi)用的資本化金額的計(jì)算方法因借款種類不同而異。對于專門借款發(fā)生的借款費(fèi)用不要求與資產(chǎn)支出相掛鉤，但必須考慮資本化期間未動用的專門借款存入銀行取得的利息收入或者進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益，將專門借款在此期間產(chǎn)生的借款費(fèi)用扣除該收益后予以資本化;對于資本化期間占用的一般借款，必須與資產(chǎn)的累計(jì)支出相掛鉤，并考慮其資本化率。即：

專門借款應(yīng)予資本化金額=當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用一尚未動用的專門借款產(chǎn)生的收益。

一般借款利息費(fèi)用資本化金額=累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×占用一般借款的資本化率。

所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=∑(所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)當(dāng)期天數(shù))。

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