一、內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系

內(nèi)部控制與內(nèi)部審計之間存在一種相互依賴、相互促進(jìn)的內(nèi)在聯(lián)系。

1.內(nèi)部審計是內(nèi)部控制不可或缺的組成部分

內(nèi)部審計是為加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和經(jīng)營管理的需要而逐漸發(fā)展起來的，是企業(yè)內(nèi)部一種獨(dú)立的評價工作，通過檢查會計、財務(wù)及其他業(yè)務(wù)，為管理有提供咨詢、建議等服務(wù)。內(nèi)部審計作為監(jiān)督的一個重要角色置于整個內(nèi)控的較高層。

2.內(nèi)部審計又是對內(nèi)部控制的控制

內(nèi)部審計是全面審查、監(jiān)督內(nèi)控制度的專門組織，它獨(dú)立于會計控制之外，具有其他任何部門和控制所無法代替的重要作用。目前，內(nèi)部審計范圍已從傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計擴(kuò)展到經(jīng)營管理的各方面，根據(jù)國際慣例，內(nèi)部審計通常代表管理層對整個企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性、有效性及其遵循情況等進(jìn)行評價，所以它又是對內(nèi)部控制的控制。

在我國，內(nèi)部審計是指被審計單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或人員，對其內(nèi)部控制的有效性、財務(wù)信息的真實(shí)性和完整性以及經(jīng)營活動的效率和效果等開展的一種評價活動。內(nèi)部審計既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中的一個重要分支系統(tǒng)，又是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段。我國的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》指出“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程”。

二、內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的重要作用

1.內(nèi)部審計的主要作用是評價內(nèi)部控制的有效性

內(nèi)部審計人員應(yīng)對企業(yè)管理風(fēng)格、企業(yè)文化、會計核算、控制程序等各方面非常熟悉，清楚各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動的關(guān)鍵控制點(diǎn);加之其相對獨(dú)立并在企業(yè)內(nèi)部有較高的地位，使其評價內(nèi)部控制的有效性成為可能。

2.內(nèi)部審計的日常工作是監(jiān)督內(nèi)部控制的運(yùn)行

為了確保企業(yè)相應(yīng)管理制度措施與程序得到全面準(zhǔn)確地執(zhí)行，必須要有監(jiān)督。內(nèi)部審計在企業(yè)中并不直接參與相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動，處于相對獨(dú)立的地位，但又時時處在各項(xiàng)管理活動中，對企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)業(yè)務(wù)比較熟悉、對發(fā)生的事件比較了解，是實(shí)行內(nèi)部監(jiān)督的最好選擇。財政部發(fā)布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》規(guī)定：“單位應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部會計控制的監(jiān)督檢查工作，由專門機(jī)構(gòu)或者專門人員具體負(fù)責(zé)內(nèi)部會計控制執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，確保內(nèi)部會計控制的貫徹實(shí)施?！北M管沒有明確提出由誰宋實(shí)施監(jiān)督檢查，但從理論或?qū)嵺`來看，由內(nèi)部審計部門和內(nèi)部審計人員擔(dān)任此責(zé)是較合適的。

3.內(nèi)部審計工作者可以提供管理咨詢服務(wù)

由于內(nèi)部審計人員在內(nèi)部控制中所起的重要作用，為企業(yè)相關(guān)部門或員工提供管理咨詢便成為內(nèi)部審計人員的一項(xiàng)自然“服務(wù)”。尤其對于那些擁有眾多二級、三級子公司的大型房地產(chǎn)企業(yè)(母公司或總公司)難于有效實(shí)現(xiàn)對下級公司的管理與控制時，更需要這種“服務(wù)”。內(nèi)部審計的一個重要職能是為以下兩者提供有關(guān)內(nèi)部控制的咨詢服務(wù)：一是母公司或總公司的職能部門(比如房屋銷售部門希望對貸款的回收進(jìn)行有效管理，可從內(nèi)部審計人員處得到中肯的意見);二是下級公司的管理當(dāng)局(比如分公司的經(jīng)理就如何在分公司內(nèi)建立良好的內(nèi)部控制咨詢上一級內(nèi)審機(jī)構(gòu))。

三、如何發(fā)揮內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的更大作用

1.進(jìn)一步提高內(nèi)部審計的地位

人力資源的配備等都需要進(jìn)一步的發(fā)展，以適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要。企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)是確保單位經(jīng)營活動的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)濟(jì)信息和財務(wù)報告的可靠性。因此，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計制度是健全內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，內(nèi)部審計對改進(jìn)內(nèi)部控制相當(dāng)重要。企業(yè)應(yīng)該結(jié)合本單位的規(guī)模、生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)等因素，建立相應(yīng)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，設(shè)立并完善內(nèi)部審計監(jiān)督體系，指定專門機(jī)構(gòu)或人員從事審計工作，賦予內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和審計人員充分的權(quán)利，對內(nèi)部控制體系實(shí)行監(jiān)督，對內(nèi)部控制執(zhí)行情況檢查，對各級管理層的財務(wù)活動和管理活動進(jìn)行評價，從而保證企業(yè)內(nèi)部控制制度更加完善和嚴(yán)密，充分發(fā)揮其在企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計及有效運(yùn)行方面的積極作用。

2.掌握恰當(dāng)?shù)膶徲嫓y試方法

內(nèi)部審計對內(nèi)部會計控制制度常用的測試方法包括：健全性測試、符合性測試、真實(shí)性測試。健全性測試主要是指對內(nèi)部會計控制制度的調(diào)查與描述。目的是比較與評價內(nèi)部控制程序是否恰當(dāng)、措施是否有效、方法是否科學(xué)、過程是否規(guī)范。符合性測試是指內(nèi)部審計人員在對內(nèi)部會計控制制度進(jìn)行健全性測試后，根據(jù)企業(yè)所制定的內(nèi)部控制制度對經(jīng)營管理的流程、財務(wù)會計活動進(jìn)行檢查，以確定這些控制環(huán)節(jié)是否確實(shí)存在，控制措施是否貫徹執(zhí)行，是否始終一致，有無失控之處;目的在于檢查現(xiàn)行內(nèi)控制制度執(zhí)行效果，并確定該制度的可信賴程度。真實(shí)性測試又稱實(shí)質(zhì)性測試，包括檢查、取證、判斷、評價環(huán)節(jié)，目的是取得足夠的審計證據(jù)，對照審計標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分析，找出重大缺陷與低效率問題的原因及其對企業(yè)經(jīng)營管理的影響程度。

3.做好內(nèi)部會計控制制度的分析評價工作

對內(nèi)部會計控制制度的分析與評價應(yīng)從兩個方面著手。一是從內(nèi)部會計控制的具體構(gòu)成要素與存在的薄弱環(huán)節(jié)著手，可以分為：(1)對控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)控等構(gòu)成要素的評價;(2)對可能發(fā)生差錯、舞弊等違規(guī)行為的薄弱控制環(huán)節(jié)的評價。二是從內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行情況著手，主要包括：合理性評價、健全性評價和有效性評價。

4.培養(yǎng)使用高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員

企業(yè)內(nèi)部審計人員要博采眾長，廣泛吸取中外內(nèi)部審計先進(jìn)的技術(shù)和方法，不僅要有扎實(shí)的財務(wù)基礎(chǔ)知識和技能、管理及法律方面的相關(guān)知識，也需要具有良好的文字表述能力和人際溝通能力。企業(yè)管理層要改變那種認(rèn)為內(nèi)審崗位只要懂些財務(wù)知識就行的觀念，為內(nèi)審機(jī)構(gòu)配置高素質(zhì)的所需人員。

5.盡快實(shí)行內(nèi)審的計算機(jī)輔助審計

必須盡快實(shí)現(xiàn)審計軟件的選購及應(yīng)用培訓(xùn)工作，并在審計實(shí)施中運(yùn)用。利用審計軟件將各子公司財務(wù)數(shù)據(jù)導(dǎo)入審計系統(tǒng)進(jìn)行分析，不僅可較完整、全面地了解子公司的情況，同時也可減少翻查各類憑證時影響到各子公司的正常工作，滿足企業(yè)決策層實(shí)時監(jiān)控的需要。