(一)獨(dú)立董事不能保持真正獨(dú)立并勤勉盡責(zé)

公司治理結(jié)構(gòu)不完善是上市公司財(cái)務(wù)欺詐不能有效防范的內(nèi)部原因。我國(guó)上市公司治理結(jié)構(gòu)不完善主要表現(xiàn)在獨(dú)立董事、監(jiān)事會(huì)等公司內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)不能有效地發(fā)揮作用。目前上市公司獨(dú)立董事存在不少問(wèn)題，較為突出的有：(1)獨(dú)立董事“不獨(dú)立”，現(xiàn)行獨(dú)立董事主要是由政府主管部門(mén)、董事會(huì)或董事長(zhǎng)聘任，獨(dú)立董事的任免權(quán)掌握在公司高層管理人員手中，從而造成獨(dú)立董事不獨(dú)立的現(xiàn)象;(2)有些獨(dú)立董事“不懂事”，很多公司聘請(qǐng)獨(dú)立董事時(shí)過(guò)分看中其名望與社會(huì)地位，實(shí)際上是陷入“名人誤區(qū)”，而不管該名人是否有時(shí)間和精力“光顧”公司;(3)對(duì)獨(dú)立董事沒(méi)有明確的約束機(jī)制，如誰(shuí)來(lái)監(jiān)督獨(dú)立董事的工作即不明確。

(二)上市公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)職責(zé)劃分不明確

與上市公司內(nèi)部審計(jì)有關(guān)的部門(mén)除了《公司法》規(guī)定的監(jiān)事會(huì)外，還包括中國(guó)證監(jiān)會(huì)和國(guó)家經(jīng)貿(mào)委在2002年1月7日聯(lián)合發(fā)布的《上市公司治理準(zhǔn)則》要求設(shè)立的機(jī)構(gòu)——審計(jì)委員會(huì)，及公司內(nèi)部本來(lái)就有的審計(jì)部，共三個(gè)部門(mén)。這三個(gè)部門(mén)之間的職責(zé)范圍劃分不夠明確，影響了它們功能的發(fā)揮，沒(méi)有起到應(yīng)有的防范上市公司財(cái)務(wù)欺詐的效果。

(三)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性

會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為上市公司的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，如果能對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)進(jìn)行獨(dú)立的審計(jì)，就能從外部構(gòu)起一道防止上市公司財(cái)務(wù)欺詐的屏障。而事實(shí)上，會(huì)計(jì)師事務(wù)所是很難獨(dú)立的。這主要是因?yàn)橐恍┥鲜泄局卫頇C(jī)構(gòu)不完善，公司董事長(zhǎng)實(shí)際上集公司決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，股東大會(huì)形同虛設(shè)，經(jīng)營(yíng)者由被審計(jì)人變成了審計(jì)委托人，并決定著審計(jì)機(jī)構(gòu)的聘用、續(xù)聘、收費(fèi)等事項(xiàng)，完全成了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的“衣食父母”，因此，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所便喪失了應(yīng)有的職業(yè)道德，與之“共謀”作假。

(四)違法成本低廉

只要造假的預(yù)期成本大大低于造假行為可能獲取的不義之財(cái)，就會(huì)有人懷著僥幸的心理鋌而走險(xiǎn)，干起財(cái)務(wù)欺詐的勾當(dāng)。何況我國(guó)目前財(cái)務(wù)欺詐的違法成本本來(lái)就很低廉。

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