1.關(guān)注集團(tuán)內(nèi)部票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)現(xiàn)金流量的列示問題。如果集團(tuán)內(nèi)部存在票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，則應(yīng)在期末編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)進(jìn)行抵銷。具體分為兩種情況:一種是期末票據(jù)已經(jīng)到期付款，則應(yīng)抵銷雙方“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”和“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”，差額(即票據(jù)貼現(xiàn)利息)作為利息支出列示在“分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中;另一種是期末票據(jù)尚未到期付款，則一方企業(yè)收到的票據(jù)貼現(xiàn)款凈額在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)作為籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量列示，具體可列在“收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中，并在會計(jì)報(bào)表附注中充分披露。

2.關(guān)注合并會計(jì)報(bào)表范圍變化情況下現(xiàn)金流量的列示問題。在實(shí)務(wù)當(dāng)中，經(jīng)常存在這樣的情況，某一被投資公司上年未納入合并會計(jì)報(bào)表范圍，本年由于增加投資等原因又納入了合并會計(jì)報(bào)表范圍。由于該被投資公司非新設(shè)公司，其貨幣資金存在期初數(shù)，而對被投資公司貨幣資金期初數(shù)在合并現(xiàn)金流量表中如何列示，目前并無明確規(guī)定。筆者以為，可以參照《現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定，將該被投資公司的貨幣資金期初數(shù)列示在合并現(xiàn)金流量表的“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。

幾點(diǎn)建議

1.要高度重視現(xiàn)金流量表與本期資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、報(bào)表附注以及上期報(bào)表之間存在的內(nèi)在勾稽關(guān)系。審核時(shí)應(yīng)關(guān)注現(xiàn)金流量信息與其他財(cái)務(wù)信息特別是會計(jì)報(bào)表附注是否相符，本年的現(xiàn)金流量信息與上年的現(xiàn)金流量是否存在內(nèi)在的勾稽關(guān)系。

2.建議將審核現(xiàn)金流量信息作為每個(gè)報(bào)表項(xiàng)目審計(jì)的必備程序。現(xiàn)行的審計(jì)工作底稿將現(xiàn)金流量表審計(jì)作為一項(xiàng)綜合審計(jì)程序單獨(dú)進(jìn)行，考慮到現(xiàn)金流量信息分散在每個(gè)科目中，建議在每個(gè)科目的審計(jì)程序中都增加關(guān)于現(xiàn)金流量審核的內(nèi)容，以提高現(xiàn)金流量表審核的準(zhǔn)確性。

3.對一些準(zhǔn)則、制度沒有明確規(guī)定的特殊項(xiàng)目，提請企業(yè)在會計(jì)報(bào)表附注中充分披露，以利于會計(jì)報(bào)表使用者正確理解企業(yè)的現(xiàn)金流量信息。

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