財(cái)稅[2016]36號(hào)“關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知”規(guī)定，自2016年5月1日起，原適用營(yíng)業(yè)稅的金融業(yè)改征增值稅；自此，我國(guó)所有利息收支均納入增值稅范圍。
顧名思義，利息是指因占用對(duì)方資金所付的對(duì)價(jià)，除了傳統(tǒng)的資金借貸活動(dòng)所產(chǎn)生的利息外，還包括購(gòu)售環(huán)節(jié)發(fā)生的利息，如延期付款利息等。
利息的增值稅適用問(wèn)題一直困撓著財(cái)務(wù)人員。

一、增值稅暫行條例與營(yíng)改增文件的關(guān)系
《增值稅暫行條例》第一條規(guī)定，“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅”；同時(shí)，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二條對(duì)其做了進(jìn)一步的闡述，“條例第一條所稱(chēng)貨物，是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)；條例第一條所稱(chēng)加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)；條例第一條所稱(chēng)修理修配，是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)”。

財(cái)稅[2016]36號(hào)規(guī)定，“經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2016年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下稱(chēng)營(yíng)改增）試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅”。
《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定，“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅”；即除《增值稅暫條例》規(guī)范的有形動(dòng)產(chǎn)與修理修配服務(wù)外的勞務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)與不動(dòng)產(chǎn)。

財(cái)稅[2016]36號(hào)并沒(méi)有否定《增值稅暫條例》的法律效力，也沒(méi)有與《增值稅暫條例》合并形成一個(gè)完整統(tǒng)一的增值稅體系，兩者之間屬于并行的增值稅體系，除了部分內(nèi)容（如增值稅申報(bào)表）兩者共用之外，許多方面的規(guī)定是不相同的，它們規(guī)范不同的納稅對(duì)象，適用的增值稅規(guī)定也是不相同的。

二、利息的稅法規(guī)定
（一）增值稅行條例中的利息條款
《增值稅暫條例》第六條規(guī)定，“銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額”；《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條對(duì)價(jià)外費(fèi)用做了進(jìn)一步明確，“條例第六條第一款所稱(chēng)價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)”。

增值稅暫行條例僅規(guī)范有形動(dòng)產(chǎn)、修理修配服務(wù)、以及與之相關(guān)的價(jià)外費(fèi)用，包括延期付款利息；提前還款支付或收到的利息不包括在價(jià)外費(fèi)用，其性質(zhì)屬于《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十一條規(guī)定的銷(xiāo)售折讓折扣。

（二）營(yíng)改增文件中的利息條款
財(cái)稅[2016]36號(hào)附件《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》規(guī)定，“貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)”，包括各種占用或拆借資金取得的收入、融資性售后回租以及以貨幣資金投資收取的固定利潤(rùn)或者保底利潤(rùn)。

財(cái)稅[2016]36號(hào)附件《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條規(guī)定，“下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)”。

財(cái)稅[2016]36號(hào)附件《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》第一條第（十九）款規(guī)定，“下列項(xiàng)目免征增值稅：統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息”。

財(cái)稅[2016]36號(hào)對(duì)除企業(yè)統(tǒng)借統(tǒng)貸業(yè)務(wù)外的貸款服務(wù)征收增值稅，其中，符合條件的統(tǒng)借統(tǒng)貸免征增值稅；財(cái)稅[2016]36號(hào)沒(méi)有對(duì)營(yíng)改增服務(wù)的價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行約定，實(shí)務(wù)中可參照?qǐng)?zhí)行《增值稅暫行條例》中的價(jià)外費(fèi)用規(guī)定。

三、利息的稅務(wù)分析
（一）延期付款利息
公司與客戶(hù)簽訂銷(xiāo)售合同時(shí)，為了確保客戶(hù)履行銷(xiāo)售協(xié)議，按時(shí)支付貨款，往往會(huì)在銷(xiāo)售協(xié)議中約定違約金與延期付款利息條款，約定客戶(hù)沒(méi)有按銷(xiāo)售協(xié)議支付貨款時(shí)需向公司支付一定金額的違約金，同時(shí)按實(shí)際延期付款天數(shù)支付延期付款利息。
從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，延期付款利息屬于銷(xiāo)售協(xié)議執(zhí)行鏈的一部分，與銷(xiāo)售價(jià)款適用同一稅法規(guī)范，即公司需按銷(xiāo)售標(biāo)的物適用稅率繳納稅款，一般納稅人客戶(hù)在法定情形外均可抵扣。

（二）提前付款現(xiàn)金折扣
公司與客戶(hù)簽訂銷(xiāo)售合同時(shí)，為了鼓勵(lì)客戶(hù)提前還款，往往會(huì)約定“2/10，1/20，0/30”樣式的現(xiàn)金折扣條款，該銷(xiāo)售條款約定，當(dāng)客戶(hù)在10天內(nèi)支付銷(xiāo)售款項(xiàng)時(shí)可享受2%的現(xiàn)金折扣，20天內(nèi)支付銷(xiāo)售款項(xiàng)時(shí)可享受1%的現(xiàn)金折扣，30天內(nèi)支付銷(xiāo)售款項(xiàng)時(shí)不享受現(xiàn)金折扣，也不需支付違約金與延期付款利息。
從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，現(xiàn)金折扣屬于銷(xiāo)售價(jià)款的一部分，它與銷(xiāo)售折讓折扣屬于同一類(lèi)似，公司需開(kāi)具增值稅紅字發(fā)票，沖減公司的應(yīng)稅銷(xiāo)售額。

（三）分期付款
公司可能會(huì)出于戰(zhàn)略、市場(chǎng)慣例、競(jìng)爭(zhēng)壓力等各種原因，為了提高公司產(chǎn)品服務(wù)的銷(xiāo)售額，給客戶(hù)一定金額與期限的信用額度，具體體現(xiàn)為賒銷(xiāo)與分期付款。
營(yíng)改增文件規(guī)定融資性售后回租的利息成分視同貸款利息，按貸款服務(wù)處理，即銷(xiāo)售方按6%稅率繳納增值稅，采購(gòu)方不能進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。
除此以外的分期付款，屬于銷(xiāo)售價(jià)款的一個(gè)組成部分，按銷(xiāo)售標(biāo)的貨繳納增值稅，除特定情形外，客戶(hù)可進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

（四）融資性售后回租
融資性售后回租是指以融資為本質(zhì)而安排的租賃交易形式，其實(shí)質(zhì)是資金借貸；營(yíng)改增文件明確規(guī)定，融資性售后回租協(xié)議的利息成本視同貸款利息，按貸款服務(wù)繳納增值稅，租賃方不能進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

（五）借款利息
借款利息是指是指將資金貸與他人使用而取得的利息收入，屬于貸款服務(wù)稅目，根據(jù)營(yíng)改增文件規(guī)定，需按貸款服務(wù)繳納增值稅，租入方不能進(jìn)項(xiàng)稅抵扣；符合條件的統(tǒng)借統(tǒng)貸免征增值稅。

不，我國(guó)稅收滯納金和利息率無(wú)關(guān)
1. 滯納金指針對(duì)不按納稅期限繳納稅款，按滯納天數(shù)加收滯納款項(xiàng)一定比例的金額。
它是稅務(wù)機(jī)關(guān)或者債權(quán)人對(duì)逾期當(dāng)事人給予經(jīng)濟(jì)制裁的一種措施。

2. 根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十二條：納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。

3. 《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第八十三條：稅收征管法第五十二條規(guī)定的補(bǔ)繳和追征稅款、滯納金的期限，自納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)繳未繳或者少繳稅款之日起計(jì)算。

答：《關(guān)于金融企業(yè)貸款利息收入確認(rèn)問(wèn)題的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第23號(hào)：一、金融企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的貸款，屬于未逾期貸款（含展期，下同），應(yīng)根據(jù)先收利息后收本金的原則，按貸款合同確認(rèn)的利率和結(jié)算利息的期限計(jì)算利息，并于債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；屬于逾期貸款，其逾期后發(fā)生的應(yīng)收利息，應(yīng)于實(shí)際收到的日期，或者雖未實(shí)際收到，但會(huì)計(jì)上確認(rèn)為利息收入的日期，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
二、金融企業(yè)已確認(rèn)為利息收入的應(yīng)收利息，逾期90天仍未收回，且會(huì)計(jì)上已沖減了當(dāng)期利息收入的，準(zhǔn)予抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。
三、金融企業(yè)已沖減了利息收入的應(yīng)收未收利息，以后年度收回時(shí)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。
[責(zé)任編輯：編輯組]

公司一年零20天，貸款200萬(wàn)元一次性還完。
2、A小型公司在一家國(guó)有商業(yè)銀行貸款，200萬(wàn)元，期限1年，執(zhí)行利率是在人行規(guī)定的基準(zhǔn)利率5.58%的基礎(chǔ)上上浮30%，逾期加罰執(zhí)行利率的50%。
公司一年零20天，貸款200萬(wàn)元一次性還完。
問(wèn)：1、支付給國(guó)有商業(yè)銀行貸款利息和罰息共是多少？（利息與罰息各是多少？）會(huì)計(jì)分錄如何做？2、支付給商業(yè)股份銀行貸款利息和罰息共是多少？（利息與罰息各是多少？）會(huì)計(jì)分錄如何做？3、A小型公司付出貸款成本（費(fèi)用）哪家少？少的結(jié)果公司吃虧嗎？4、列支利息的稅務(wù)的規(guī)定如何？

不可以，銀行的貸款逾期，其計(jì)算的期限之內(nèi)及期限之外的利息不可以稅前扣除，必須計(jì)入納稅額。

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